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1、增值税的历史并不久远，增值税概念最早是由德国的西蒙士C.F.Siemens于1921年正式提出，1948年初步形成于法国，1954年在法国正式成形。增值税由于它良好的税收中性特点受到了其他国家的青睐，并迅速地在全世界范围内被许多国家广泛采用。可是，各国增值税的征收范围却是有宽有窄。理论上，增值税抵扣链条的完整将防止重复征税，内在的制约机制可以降低征管以及监管本钱，这就要求增值税的征收范围涉及到所有的商品和劳务。当然，这是增值税制的一个理想境界。国际上著名的增值税专家艾伦A泰特也认为增值税的征收范围包含从生产到零售的各个环节更加可取。虽然增值税的征税范围越广，越能表达其效率上的优势，但是增值税的
2、征收上具有较高的管理和奉行本钱，从这个角度来讲，增值税的征收范围不可能覆盖到所有领域。近几年，中国在增值税方面不断改革。2022年提出了增值税转型改革，即由生产型增值税改为消费型增值税，2022年初开始全面实施，同时新的?增值税暂行条例?也开始实施。增值税由生产型改为消费型，将企业购入的机器设备的增值税从销项税中扣除。但这一次改革，固定资产中占主要构成的厂房车间等不动产并不在扣除之列，这使得中国的消费型增值税名不副实。所以在2022年初国务院公布立法规划将增值税立法列为力争完成的重点立法工程，并于2022年初提出了增值税扩围改革，此次改革的思路是在实施和完善消费型增值税的根底上，稳步扩大增值税
3、征收范围，相应调减营业税等税收，从制度上解决货物与劳务税收政策不统一问题，逐步消除重复征税，促进效劳业开展和企业科技创新及研发。二国外研究现状总体来说国际上对增值税的税收中性以及征收效率等优点是一致认可的。爱伦A泰特在其?增值税国际实践和问题?中讨论了四类因不同原因可能会在增值税体系中被区别对待的情况，分别是“褒奖性货物、难征收的货物及劳务、零售商和小业主、农业，他在文中主要列举了欧盟国家及其他一些国家有特色的处理方式，从实践的角度说明了如果想要对这些问题在增值税政策中给与区别对待，将会给纳税人及税收征管者都带来更多的麻烦，他认为有些问题如国家为保证民生而采取“褒奖的货物可以通过财政补贴的方式
4、而不是低税率或免税方式处理;对于难征收的货物及劳务在考虑征收本钱的前提下应尽可能地纳入增值税征收范围;对于零售商和小业主，可以用适当的变通方式进行管理，只要行之有效就可以应用。斯蒂芬R刘易斯在他的?寻求开展的税收:原那么与应用?中，认为“增值税实质上是一种具有一系列抵免以前每一加工和分配阶段所付税额规定的一般零售税。抵免制可以防止如周转税所带来的税额累计。而“易管理、税基广的增值税可以减少一些其他形式销售税所具有的不良属性，特别是可以消除税额在行业本钱结构中的意外积累。但同时他也提到在欠兴旺国家增值税的应用存在着一些弊端，就是因为增值税要求企业有更加全面的帐簿记录，而且增值税的综合课税范围意味
5、着包括更多的纳税单位，增加管理本钱。某些“必需品因为政治压力而不能被纳入征收范围，减弱了增值税的普遍性，农业部门规模相对较大，也减弱了增值税的普遍性。国际货币基金组织的税务专家范德P甘地认为:一个好的增值税制应当把小企业排除在增值税之外，最好是对小企业全体豁免。小企业数量众多，又无法要求它们建立可信的账簿，对它们征税在征管上十分复杂，会带来许多麻烦，而且，即使对它们征收增值税，也不会带来多少收入。何况，把这些小企业排除在增值税之外，意味着他们不享有税款抵扣权，他们所购进的商品已经被征过税了，豁免的只是它们自身应当缴纳的那一小局部税收。三 国内研究现状在我国,流转税在整个税制中占主体地位，所得税
6、那么次之。而流转税中最重要、收入占比也最高的当属增值税。因此，自增值税在我国开征以来，国内对它的研究一直都很多，观点也很多。胡雅娟2022认为，扩围要分三个阶段实施，第一阶段将矛盾和问题最为突出的交通运输业纳入增值税的征收范围。第二阶段再将建筑安装业、邮电通信业等其他效劳纳入征收范围。第三阶段将增值税征收范围扩大到经济领域的所有经营行为。吴尉2022从增值税征收范围过窄以及造成税负不平衡多个角度阐述增值税目前存在的问题。建议扩大增值税的征收范围，但是应采取循序渐进、分步到位的方法，先将建筑业、交通运输业和电信业纳入征收范围，其他的逐步过渡。另外，也应将农业纳入增值税的抵扣链条中，首先选择那些已
7、经形成现代化规模、商品化程度也已经较高的农场或者农工商联合公司等进行示范改革，促进农业开展。魏陆2022认为增值税扩围改革应坚持渐进性与稳健性的原那么，对特殊行业应采取过渡措施。可以分行业逐步开征增值税，或者也可以一步到位，一次性将所有行业均纳入增值税的征收范围中，但对一些特殊行业先视同小规模纳税人进行简单征收管理，待经济开展以及税收征管到达相应水平后再逐步标准征收管理模式。孙纲2022在分析了增值税扩围可能会遇到的困难之后，成认一步到位的优点，但是最大难点就是面临的矛盾太复杂，一时间解决不了，而认为分步实施可以克服一步到位所不能解决的问题，从个别行业先试点，先易后难、循序渐进。认为先试点的行
8、业应该选取交通运输业，因为交通运输业同生产经营关系密切且比拟简单可行。中央财经大学的蔡昌2022认为，我国在增值税转型改革以后，将会迎来至关重要的增值税“扩围改革，增值税“扩围范围的选择应包括横向与纵向的双向“扩围，横向应该包括建筑业、邮电通信业、仓储业、代理业及资产交易等效劳行业，从而使得生产、流通及效劳链接一体，形成连贯的增值税抵扣链条，彻底解决重复征税的问题，同时作者认为金融保险业应该是“扩围改革的禁区，国家可能一直都不会将其纳入到增值税征税范围之中。路春城、李磊2022认为我国现行的消费型增值税仍存在诸如固定资产抵扣范围界定模糊、征税范围过窄等问题，从理论上说，增值税的征税范围应该包括
9、商品和劳务流通的所有领域和环节，但作为一项税收制度，其征税范围受到经济开展水平、财政体制、税收征管能力等因素的制约。我国增值税的扩围应基于国情根底上，且与其他改革相配合，循序渐进方能成功。赵丽萍2022认为，我国的增值税扩围改革从促进产业结构调整的视角入手，应优先改革金融保险业、交通运输业。在税率设计上，扩围后的增值税税率应适当延续营业税行业差异税率政策。同时，扩围后的增值税抵扣机制应考虑对不同行业的不同减负效果，防止对未来产业扶持策略造成误导。总体来看，各类研究报告对于我国的增值税扩围改革的顺利进行做出了重要的奉献，其中包括一般纳税人同小规模纳税人的划分标准，税率档次以及减免税优惠，以及在增
10、值税扩围改革中面临和遇到的问题和困难，从而提出各方面的建议等等。这类的研究使我国的增值税改革少走了很多的弯路，加快了我国增值税改革的进程。四总结可以说，我们已迈开了增值税扩围的步伐，此时更需要在漫漫修远的道路上思考些更深层次的问题。从政府财力分配角度上看，目前“分税制体系下增值税收入由中央和地方共享，而营业税那么属于地方收入。“改营为增将势必影响到地方政府的财力来源，尽管在试点方案中已明确在试点期间改征局部税收仍属地方政府收入，但从长远来看，中央、地方两级政府的财力分配方案应当会随着税制改革而有所调整。从税收制度设计角度上看，试点方案仅仅是一种过渡性措施，可以看作为“破冰之举。但在试点方案中很
11、明显地存在着诸如“覆盖面不够且重复征税无法完全消除、“税率过多导致增值税链条衔接不完整、“涉税处理与征收过程较为烦杂等不完善之处，这都需要征纳双方、专家学者在具体的实践过程中不断地反应问题、提出建议，共同积累试点的经验与心得。我们期待着增值税“扩围之路朝着“根本覆盖、风险可控、合理税负、征纳便利这一方向稳步前进，我们也坚信这条“扩围之路将为全社会整体经济活动的健康运行做出积极的奉献。several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23
12、measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measured
