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1、（二）变更为审阅业务或相关服务业务的要求【补充】 鉴证业务与相关服务的具体内容，如图内部人员和其他相关（或不能满足）？或者说, 哪些方面的工作？第二章审计计划本章第三节的重要性， 按照审计准则问题解答第 8号一一重要性及评价错报进行了修订。具体为：增加了确定重要性的常用基准举例、确定基准的方法与确定百分比的考虑因素、确定明显微小错报临界值时的考虑因素等知识点，还修订了实际执行的重要性水平的内容。【考点一】初步业务活动（一）初步业务活动的目的注册会计师在计划审计工作时，需要开展初步业务活动，确保实现以下三个主要目的：1. 确保注册会计师知己具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力审计含义之 4（
2、打铁先要自身硬 ）；2. 确定不存在因管理层诚信知彼问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的情况诚信为本/不承接不诚信的业；3. 确保会计师事务所与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解相互了解、明白签约。（二）初步业务活动的内容注册会计师应当在本期审计业务活动开始时，从以下三个方面实施初步业务活动工作：1. 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序考虑管理层诚信等；2. 评价遵守职业道德规范的情况独立性、专业胜任能力;3. 就审计业务约定条款达成一致意见商定业务约定条款。思考：职业道德在（一）中居首，（二）中居次。为什么？（一）中居首体现了严以律己，（二）中居次体现了工作上优
3、先了解对方。在此基础上才能评价独立性。经典考题回顾【例？ 2014 （卷I ）、（卷II ）?单选题】（初步业务活动的内容）注册会计师应当在审 计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（）。A. 评价遵守相关职业道德要求的情况B. 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序C. 在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿D. 就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见【答案】C【解析】注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（选项B）；（ 2）评价遵守相关职业道德要求的情况（
4、选项A） ；（3 ）就审计业务约定条款达成一致意见（选项D）。【考点二】审计的前提条件（一）审计的前提条件的定义根据中国注册会计师审计准则第1111号一一就审计业务约定条款达成一致意见第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时 采用可接受的财务报告编制基础， 以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。【解读】在审计的前提条件的定义中，提到了两个“条件”：其一，注册会计师应当 评价被审计单位管理层编制财务报表时采用的财务报告编制 基础是否可接受或是否适用 。例如，假设ABC会计师事务所拟承接甲钢铁股份有限公司（简称甲公司，中国境内主板上市公司）2014年度财务报表审计，ABC会计师事
5、务所承接该审计业务的审计的前提条件之一是，评价甲公司 2014年度财务报表是否依据“企业会计准则”编制，讨论 的是甲公司管理层编制财务报表时选择的“标准”是否恰当。其二，注册会计师应当评价被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同，此为注册会计师能否承接审计业务第二个审计的前提条件。（二）执行审计工作的前提的定义执行审计工作的前提，是指管理层已认可并理解其对财务报表承担的责任。【解读】管理层应当认可并理角根据中国注册会计师审计准则第1111号一一就审计业务约定条款达成一致意见第六条第二款，管理层应当理解并认可其对财务报表的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其
6、实现 公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表 相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息， 允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的 人员。（三）注册会计师应当如何确定审计的前提条件已经满足 注册会计师为了确定“审计的前提条件”是否满足应当实施【解读】根据中国注册会计师审计准则第1111号就审计业务约定条款达成一致意见第六条，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：（1）确定管理层在编制财务报表
7、时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；（2）就管理层认可并理 解其责任与管理层达成一致意见。【提示】 本节以下内容属于高频率的考核点:1. 审计的前提条件；2. 执行审计工作的前提；3. 管理层责任；4. 确定审计的前提条件应当实施的工作。经典考题回顾【例1?2014 （卷I ） ?多选题】（管理层责任）为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有（）。A. 管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现 公允反映B. 管理层应当设计、 执行和维护 必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或
8、错误导致的重大错报C. 管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息D. 管理层应当 允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内 部人员和其他相关人员【答案】ABCD【解析】管理层认可并理解其对财务报表的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（选项A）； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（选项B）； （ 3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（选项C，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册
9、会计师在获取审计 证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员（选项D。【例2?2011?多选题】（管理层责任） 在确定执行审计工作的前提时，下列有关被审 计单位管理层责任的说法中，注册会计师认为正确的有（）。A. 被审计单位管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B. 被审计单位管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C. 被审计单位管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员D. 被审计单位管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制【答案】ABCD【解析】注册会计师执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担 下列责任，包括：（1 ）按照
10、适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现 公允反映（选项B） ； （2）设计、执行和维护 必要的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞 弊或错误导致的重大错报（选项D） ； （ 3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他 相关人员（选项 A、C）。【例3?2013?多选题】（确定审计的前提条件应当实施的工作）为确定审计的前提条件是否存在， 下列各项中，注册会计师应当 执行的工作 有（ ）。A. 确定被审计单位是否存在违反法律法规行为B. 确
11、定被审计单位的内部控制是否有效C. 确定管理层在 编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的D. 确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任【答案】CD【解析】为了确定审计的前提条件 是否存在，注册会计师应当执行以下工作：（1 ）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的（选项C）; （ 2）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，即审计业务能不能承接（选项D）。选项A、豚正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”不相关。【考点三】审计业务约定书（一）审计业务变更对业务约定书的影响（一）审计业务变更对
12、业务约定书的影响在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低 的业务，变更业务的可能原因包括：1. 环境变化对审计服务的需求产生影响；2. 对原来要求的审计业务的性质存在误解；3. 无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。【解读】 上述第（1 ）、（ 2 ）两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，第（3）种情形则不属于通常认为的变更业务的合理理由。（二）变更为审阅业务或相关服务业务的要求1. 在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务 前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述变更理由外， 还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影
13、响；2. 如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会 适用于变更后的业务；3. 为避免引起报告使用者的误解， 对相关服务业务出具的报告 不应提及原审计业务 和在原审计业务中已执行的程序；4. 只有将审计业务变更为执行 商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行 的程序。经典考题回顾【例1?2014 （卷I） ?多选题】（审计业务变更理由）在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中， 注册会计师通常认为合理的有（）。
14、A. 环境变化对审计服务的需求产生影响B. 对原来要求的审计业务的性质存在误解C. 管理层对审计范围施加限制D. 由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制【答案】AB【解析】下列原因通常被认为是变更业务的合理理由：（1 ）环境变化对审计服务的需求产生影响（选项 A） ；（ 2）对原来要求的审计业务的性质存在误解（选项B）。选项C和 D中,管理层对审计范围施加限制以及其他情况引起的审计范围受到限制通常不被 认为是变更业务的合理理由。【例2?2011 ?单选题】（鉴证业务变更理由）被审计单位要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列 变更理由中，注册会计师认为 不能接受的是（）。A. 被
15、审计单位对原来要求的业务性质存在误解B. 业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化C. 被审计单位无法提供鉴证业务需要的所有信息D. 法律法规发生重大变化【答案】C【解析】选项C的观点错误。导致被审计单位审计业务变更为保证程度较低的业务 的原因可能包括：（1 ）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3 ）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。 上述（1）、（ 2）两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，情形（3）不属于通常认为的变更业务的合理理由。【例3?2010?单选题】（审计业务变更理由）在完成审计业务前，如果将审计业务变 更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是（ ）。A. 注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B. 注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C. 被审计单位提出大幅度削减审计费用D. 被审计单位对原
