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1、2017高级会计实务知识点（八）内部控制审计报告。（一）企业内部价值链分析根据迈克尔波特的分析框架，企业内部价值链（in tra-orga nization valuechain）是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动，这些价值活动可 以分为基本活动和辅助活动两大类。1.基本活动。基本活动涉及产品生产流转过程的各个环节，是指生产经营的实 质性活动，一般可以分为进货作业、生产作业、出货作业、市场营销和售后服务五 种活动。这些活动与商品实体的加工流转直接有关，是企业基本增值活动。每一种 活动又可以根据具体的产业和企业的战略再进一步细分成若干项，具体内容如下表 所示：作业活动内容说明举例
2、进货作业又称进货物流，是指与产品投入有关的进 货、仓储和分配等活动。这一活动的本质， 是对生产的输入原材料搬运、仓储、库存控 制、车辆调度和向供应商退 货生产作业又称生产经营，是指将各种投入品转化为最 终产品形式相关的各种活动。这一活动的本 质，是输入向输出的转化机械加工、包装、组装、设 备维护、检测、印刷和各种 设施管理岀货作业又称出货物流，是指与产品的库存、分送给 购买者有关的活动。这一活动的本质，是产 品输出产成品库存管理、原材料搬 运、送货车辆调度、订单处 理和生产进度安排市场营销是指促进和引导购买者购买企业产品的活 动。这一活动的本质，是产品价值的实现广告、促销、销售队伍、报 价、渠
3、道选择、渠道关系和 定价售后服务是指与提供服务以保持或提高产品价值有关 的活动。这一活动的本质，是产品的价值保 证和增值安装、维修、培训、零部件 供应和产品调整2.辅助活动又称支持活动，是为保证或支持基本活动而发生的活动，包括采 购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施。作业活动内容说明举例采购是指广义采购，是企业所需投入产品的职 能，而不是被采购的投入品本身。包括购买 用于企业价值链各种投入品的活动，既包括 企业生产原料的采购，也包括支持活动相关 的购买行为材料物资、机器实验设备、 办公设备和建筑物等采购技术开发这里是广义的概念，是指可以改进企业产品 和工艺的一系列技术活动，既包括生产性技
4、术，也包括非生产性技术基础研究、产品设计、工艺 装备设计、服务程序人力资源管理是指企业人力资源的组织、运用，人力资源 管理不仅对基本活动和支持活动起到辅助作 用，而且支撑着整个价值链招聘、雇佣、培训、报酬企业基础设施是指企业组织结构、惯例、控制系统以及文 化等活动。一般是用来支撑整个价值链的运 行行政管理、计划、财务、会 计、法律、政府事务和质量 管理等（二）企业间价值链分析1. 纵向价值链分析。它是将企业看作是整个产业价值创造的一个环节，以分析企业在所处产业上、 中、下游价值链分工中的战略定位。2. 横向价值链分析。它主要分析现实或潜在竞争对手对企业价值创造活动的影响，旨在明确竞 争对手在市
5、场竞争中的优劣势，从而明确企业自身的战略定位。从横向价值链及其 整合角度看，“横向一体化”的最大优势在于发挥产业内的规模经济，产业内的核 心企业借助其规模经济效应而降低单位产出的成本，并大大提升其在同行业中的竞 争优势。作业成本法概述。（一 ）作业分类从资源识别及成本核算角度，企业的各项作业又可具体分为以下四类:单位级作业是指使单位产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品的产量直接相 关，或属于以产品产量为基础的变动成本。例如，原材料费、直接人工费、 设备维修及运转费等批次级作业它是使一批产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品批次成比例变 动。就生产批次而言它属于变动成本；但就某一特定批
6、次产品而言它则属于 固定成本。例如，人工准备费、机器调整费、材料处理费及质量控制费等品种级作业它是使一种产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品种类多少成比例 关系。就品种而言，是变动成本；但就特定产品而言，属于固定成本。例 女口，设备检测费、仓储费、产品工艺及设计费等设施级（管理 级）作业它是为支持整体生产经营，维持产品生产能力而发生的各项作业，这类作业 与基础设施、生产环境等直接相关，属于各类产品的共同成本，如折旧费、 企业行政管理费、员工培训费等一般来说，成本动因选择需要考虑以下因素： 1.多样化。2.相关性。3.计量成 本。（二）传统成本法与作业成本法的区别传统成本法下，以产品作为成
7、本分配的对象，以单位产品耗用某种资源占当期 该类资源消耗总额的比例（如人工小时、机器小时）作为所有间接制造成本分配依 据，是就成本论成本。在高新技术环境下，产品成本中“制造费用”部分的数额和 重要性大大提高，与此同时，制造费用的发生与直接人工成本、机器小时、直接人 工小时等传统成本分摊标准的相关性越来越小，如果仍然按照原有单一标准分摊制 造费用，则所得的成本核算结果必然失真，而这种成本信息扭曲严重时甚至会导致 经营决策的失误。作业成本法不仅大大提高了成本计算结果的精度，还引导企业经营者对成 本动因的高度关注，从而克服传统成本法中间接费用责任不清的不足，使传统成本 法下的很多不可控的间接费用，都
8、能在新的核算系统中找到相关责任人，并施加必要的成本控制。随着作业成本法的应用及在管理领域的推广，作业成本信息被广泛 应用于预算管理(如作业基础预算，即ABB)、存货估价、产品定价、新产品开发、 产品组合决策、自制或购买决策、顾客盈利能力分析、业绩评价等方面，从而成为 战略成本管理的核心和基础。作业成本信息与作业基础管理。(一)作业分析1. 作业分析过程的步骤一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤：(1) 区分增值作业和非增值作业。增值作业是指企业生产经营所必需的，且能为顾客带来价值的作业。企业应合 理安排作业及各作业之间的联系，竭力减少非增值作业的执行，努力提高增值作业 的执行效率。(2) 分
9、析确认重要性作业。根据重要性和成本效益原则，选择那些对价值创造来说比较重要的作业并对其 分析。通常情况下，企业的绝大部分成本是由大约20%的作业引起的。(3) 对标及有效性分析。即通过与同业最佳实践进行比较，分析某项作业资源耗费的多少，判断该作业 的人数、时间、效率是否最佳等，以寻找作业效率改进机会。(4) 关联性分析。即分析作业之间的联系以形成有序作业链。理想的作业链应该使作业完成的时 间最短、重复次数最少。2. 作业分析的具体做法(1)资源动因分析：评价作业的有效性。由于作业成本库是根据资源动因逐项分配汇集而成的，所以对资源动因进行分 析可以揭示作业成本的资源项目(即作业成本要素)；再通过
10、作业成本要素和作业相关 性分析，揭示哪些资源是必需的，哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，最 终确定如何降低作业消耗资源的数量。资源动因分析的过程正是判断作业消耗资源必要性、合理性的过程，即评价作 业有效性的过程。(2 )作业动因分析：评价作业的增值性。作业动因分析的重点在于确定各作业对产出的贡献，确认作业的增值性，即揭 示哪些作业是必需的，哪些作业是多余的，最终确定如何减少产品消耗作业的数 量，从整体上降低作业成本和产品成本。利用作业动因进行分析的结果可以判断产出消耗作业的情况，评价作业的价值。在这里，确定作业“增值”与否的条件非常重要。一般来说，增值作业必须同时满足以下条件：该作业的功
11、能是明确的；该作业能为最终产品或劳务提供价值；该作业在企业的整个作业链中是必需的，不 能随意去掉、合并或被替代。（3）作业链的综合分析。企业可以看成是一条完整的作业链，作业与作业之间保持有效的链接是决定企 业作业链效率和价值的关键。理想的作业链应保证作业与作业之间环环相扣，不存 在重叠、作业之间的等待、延误等情形。企业在日常生产经营活动中，需要通过不 断改进作业以提高作业链效率。【提示】作业分析首先评价作业的有效性，然后解释哪些作业是必需的，哪些作 业是多余的，如何减少产品消耗作业的数量，最后保证作业之间环环相扣，不存在重 叠、作业之间的等待、延误等情形。（二 ）作业改进作业基础管理的目的在于
12、以顾客为导向，利用作业成本信息优化流程，改进作业，寻找成本最低的价值创造方式。作业改进的方法主要有：1. 消除不必要作业以降低成本（作业消除）例如，在选择高品质原料供应商的情况下，材料入库检验的作业不是必要的， 应当消除。另外，由于非增值作业不能为顾客增加价值，类似材料的多次搬运作业 等也应予以消除。2. 在其他条件相同时选择成本最低的作业 （作业选择）企业可以通过选择成本最低的方案，即选择成本最低的作业组合，实现降低成 本的目的。企业不同的产品设计会有不同的作业 （链），从而产生不同的成本，企业 要通过设计环节测算比较，以选择成本最低的作业 （链）。3. 提高作业效率并减少作业消耗（作业减少
13、）它要求企业提高必要的增值作业或短期内无法消除的非增值作业的效率，减少 作业消耗的时间和资源。例如，生产加工作业是增值作业，可以通过更高效组织协 调来降低成本；再如，车间通过对员工加工动作的标准化、加工流程的重新编排， 以缩短加工时间提高加工效率，从而减少资源耗费。4. 作业共享利用规模经济提高必要作业的效率，降低作业动因的分配率。例如，利用模块 化、材料或产品的标准化设计等实现材料、零配件等的共享，从而降低采购作业、 设计作业等的成本。5. 利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源（三）作业成本信息与企业经营决策企业经营决策包括作业成本法下的本量利决策、产品盈利性分析、产品定价决 策
14、。各种经营决策的基础是成本性态分析。1. 作业成本法下的本量利决策传统管理会计是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业 在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规 律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方 法。基本方程式：营业利润二单价X销量-单位变动成本X销量-固定成本=（单价-单位变动成本）销量-固定成本（1）作业成本法下的成本性态作业成本法下通过产品与所耗资源之间的关系，将成本分为短期变动成本、长 期变动成本和固定成本三种性态。第一，短期变动成本。短期变动成本类似于传统管理会计中的变动成本。从作业成本法看，短期
15、变动 成本与单位级作业有关。由于单位级作业消耗的资源成本一般与产品产量有关，因 此短期变动成本采用产量或与产量密切相关的动因（工时、机时、重量、体积等）作为分配间接费用的基准。短期变动成本总额随产量正比例变动，而单位变动成本在 相关范围内保持不变。第二，长期变动成本。长期变动成本是指在批次、品种等固定情况下不随产量变动而变动的成本。这里的“长期”是指批次、品种可以调整的期间。与短期变动成本不同，决定长期变动成本高低的不是产量，而是品种级作业、 批次级作业，如订购、生产准备、设备调整、接收、检验、搬运等成本。长期变动成本以作业为分配间接费用的基准，它随着作业量变动而正比例变动。第三，固定成本。固定成本类似于传统管理会计中的约束性固定成本，是指在相关范围内不随数 量基础、作业基础的成本动因量而变，从而保持相对稳定不变的成本。固定成本通常包括设施级成本，如总部管理人员工资、房屋、设备等固定资产 折旧、审计费等。（2）作业成本法下的本量利决策成本形态划分的改变将导致本量利决策的变化。作业成本法认为，短期变动成本和长期变动成本都属于变动成本范畴，只不过 前者与产品产量相关，后者与产品消耗的作业量相关。因此，边际贡献不仅应当减 去短期变动成本，还应减去长期变动成本，这就要求用本量利分析进行
