税法基础知识

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1、税法基础知识（一）、税收定义：是国家为实现其职能、凭借政治权力，比例按照税法规定的 标准， 强制地对社会产品进行分配、无偿地取得财政收入的一种手段。它体现 着以国家为主体的特定分配关系。税收分配形式区别于其他分配形式的质的规定 性。又称税收 形式特征。税收特征是由税收的本质决定的。它具有强制性、无 偿性和固定性的特征。强制性 指国家以社会管理者的身份，用法律的形式，对征纳双方权利与 义务的制约。国家征税是凭借政治权力，而不是凭借财产所有权。国家对不同所 有者都可以行使征税权而不受财产所有权归属的限制。社会主义的国有企业，是 具有自身物质利益的相对独立的经济 实体。因此，社会主义国家和国有企业的

2、税收关系，也具有强制性特征。无 偿性 指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式 的直接报酬。列宁曾指出：“所谓税收，就是国家向居民无偿地索取”（新版列 宁全集 第 41 卷,140 页）。无偿性是税收的关键特征。它使税收明显地区别 于国债等财政收入形式，决定了税收是国家筹集财政收入的主要手段。在社会主 义国家，它 还是调节经济和矫正社会分配不公的有力工具。税收无偿性的形式 特征，是针对具体纳税人的。固定性 指国家征税必须通过法律形式，事先规定纳税人、课税对象和课 征额度。也称税收的确定性。这一特征,是税收区别于财政收入其他形式的重要 特征。税收的公平原则,以及保证财政收入和调节

3、经济的作用,都是以这种固定性 为前提的。税收的形式特征并不因社会制度的不同而改变。任何社会制度下的财政分 配只要具有上述三个特征，就是税收。经 济理论界对税收特征还有其他不同看法。有人认为，税收的强制性不 是由政治权力决定的，而是由社会经济关系或国家的社会职能决定的。有人认为， 税收既然是用 来满足全体纳税人的公共需要，因此它应有整体的“报偿性”， 而不应是无偿的。（二）、税收分类：是按某一标准把性质相同或相近的税种划归一类，以示同其 它税种的区别。具体税种：1994 年税制改革之后，我国的税种由 37 个缩减到目前的 23 个，按课税对 象，可分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为目的税五

4、类。流转税主要包 括 现行的增值税、消费税、营业税、关税等；所得税主要包括企业所得税、个 人所得税等；财产税主要包括房产税、车船税、城镇土地使用税等；资源税则分 为一般资 源税和级差资源税；行为目的税包括固定资产投资方向调节税（已取 消）、城市维护建设税、印花税、屠宰税（已取消）、耕地占用税、契税、土地 增值税等。按照征收管理体系，可分为工商税收、关税和农业税（已取消）三类：工商 税收包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税等；关税以进出境的货 物、物品为课税对象；农业税收主要是指农（牧）业税（包括农业特产税）、耕 地占用税和契税。按照税收管理权限，可将税收分为中央税、地方税和中央地方共

5、享三类。 中央税包括现行的关税、消费税、中央企业所得税等；地方税包括现行的营业税、 个人所 得税、城镇土地使用税等；中央地方共享税包括现行增值税、资源税、 证券交易税等。其中，固定资产投资方向调节税和筵席税已经停征，关税和船舶 吨税由海关征 收。因此，目前税务部门征收的税种只有 18 个。（三）、分税制：就是在划分中央与地方政府事权的基础上，按税种划分中 央与地方的财政收。1994 年，为适应社会主义市场经济建立发展和经济体制进一步改革的需要，我 国对税收制度和管理体制进行了一次范围较大、程度较深的改革，即税制及分税 制改革。在 划分中央与地方事权的基础上划分了中央和地方的财政支出；按税 种划

6、分中央和地方收入，中央和地方分设税务机构，分别收税。在税种划分上， 根据税制改革后税 种结构的变化和进一步改革的方案，分别设置了中央税、地 方税和中央与地方共享税。划归地方税的税种包括：营业税、地方企业所得税、 个人所得税、城镇土地使 用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、 房产税、车船使用牌照税、城市房地产税、车船使用税、印花税、屠宰税、筵席 税、农（牧）业税（包括农业特产税）、耕地占用税、契税、土地增值税。1994 年，地方税收入（不含共享税地方分成收入）占全国税收总额的比重为 34.4， 占地方政府财政收入的 35.11，成为地方政府财政收入的重要来源。由地方税务 机构负责征收地

7、方税，同时将屠宰税和筵席税的开征停征权下放给地方。至此， 与分税制相联系的，具 有真正意义的地方税产生了，同时，也初步形成了我国 地方税体系的基本框架。 中央税即属于中央固定财政收入，由中央集中管理和使用的税种。具体来 说， 中央税包括下列税种：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得 税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各 保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税）， 车辆购置税。地方税即属于地方固定财政收入，由地方管理和使用的 税种。具体说来，地方 税包括下列税种：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳

8、的营业税），地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行 及非银行金融企 业所得税），个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维 护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部 分），房 产税，车船使用税，印花税，屠宰费，农牧业税，对农业特产收入征收的农业税 （简称农业特产税），耕地占用税，契税，遗产或赠予税，土地增值税。 中 央地方共享税即由中央和地方共同管理和使用的税种。具体说来，中央地方 共享税包括下列税种：增值税、资源税、证券交易税等。增值税中央分享75， 地方分享25%。资源税按不同的资源品种划分，s部分资源税作为地方收入， 海洋石油资源税作为中央收入。证

9、券交易税，中央与地方各分享50 。 国地税征收范围：根据国务院办公厅转发国家税务总局关于组建在各地的直属 税务机构和地方税务局实施意见的通知【国办发1993第 087 号】的规定： 国家税务局负责征收的税种：1、增值税；2、消费税；3、进口产品消费税、增值税，直接对台贸易调节税（委托海关代征）；4、铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税和城市建设维护税；5、中央企业所得税；6、地方和外资银行及非银行金融企业所得税；7、海洋石油企业所得税、资源税；8、证券交易税（未开征前先征收在上海、深圳市证券交易证券的印花税）；9、对境内外商投资企业和外国企业的各项税收以及外籍人员（华侨、港澳台

10、同胞） 缴纳的个人所得税10、出口产品退税的管理；11、集贸市场和个体户的各项税收13、按中央税、共享税附征的教育费附加（属于铁道、银行总行、保险总公司缴 纳的入中央库，其它入地方库）；14、国家能源交通重点建设基金、国家预算调节基金。15、车辆购置税（交通部门代征）16、对储蓄存款利息所得征收的个人所得税17、2002 年新办企业的所得税 地方税务局负责征收和管理的税种（不包括已明确由国家税务局负责征收的地方 税部分）：1、营业税；2、个人所得税；3、土地增值税；4、城市建设维护税；5、车船使用税；6、房产税；7、屠宰税；8、资源税；9、城镇土地使用税；10、地方企业所得税（包括地方国有、集

11、体、私营企业）；11、印花税；12、按地方营业税附征的教育费附加。 二、几个主要税种简介（一）、税制要素 首先了解一下税收制度的要素都有哪些。1 、纳税人（课税主体） 纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的法人和自然 人，法律术语称为课税主体。纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一，任何 税种都有纳税人。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。负税人 实际负担税款的单位及个人。在税负不能转嫁的条件下，负税人也就是 纳税人；在税负能够转嫁的条件下，负 税人并不是纳税人。这时的负税人，是税负归宿，即在税负转嫁的辗转过程 中，最终负担税款的单位或个人。纳税人是由国家税法规定的，

12、而负税人则是在 社会经济 活动中所形成的。在自然经济中，负税人主要是从事生产经营活动并 占有剩余产品的农民；在商品经济中则包括生产资料所有者和经营者、劳动力所 有者，以及消费 者。纳税人按照税法规定缴了税，有时可以在一定的客观经济 条件下，将所缴纳的税款转嫁给他人负担。因此，国家在按照负担能力和有关政 策制定税率时，不仅要 着眼于一定课税客体的纳税人，而且要更加注意着眼于 负税人。税负转嫁:是纳税人将缴纳的税款,通过各种途径和方式由他人负担的过程,是税 负运动的一种方式,是伴随在税收活动中的一种经济现象.2 、课税对象（课税客体） 课税对象又称征税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课

13、税客 体。课税对象是一个税种区别于另一种税种的主要标志，是税收制度的基本要素 之一。每一种税都必须明确规定对什么征税，体现着税收范围的广度。一般来说， 不同的税种有着不同的课税对象，不同的课税对象决定着税种所应有的不同性 质。3 、税目 税目是课税对象的具体项目。设置税目的目的一是为了体现公平原则根据 不同项目的利润水平和国家经济政策，通过设置不同的税率进行税收调控；二是 为了体现 “简便”原则，对性质相同、利润水平相同且国家经济政策调控方向 也相同的项目进行分类，以便按照项目类别设置税率。有些税种不分课税对象的 性质，一律按照 课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此没有必要设 置税目，

14、如企业所得税。有些税种具体课税对象复杂，需要规定税目，如消费税、 营业税，一般都规定 有不同的税目。4 、税率 税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征 税的深度。税率的设计，直接反映着国家的有关经济政策，直接关系着国家的财 政收入的多少和纳税人税收负担的高低，是税收制度的中心环节。我国现行税率大致可分为 3 种：A、比例税率。实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都按同一比 例征税。B、定额税率。定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定 征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额， 一般适用于从量计征的税种。C、累进税率。累

15、进税率指的是这样一种税率，即按征税对象数额的大小，划分若干等级， 每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率 越低。累进税率因计算方法和依据的不同，又分以下几种：全额累进税率、全率 累进税率、超额累进税率、超率累进税率。5、纳税环节 纳税环节是商品在过程中缴纳税款的环节。任何税种都要确定纳税环节，有的比较明确、固定，有的则需要在许多流转环节中选择确定。确定纳税环节， 是流转课 税的一个重要问题。它关系到税制结构和税种的布局，关系到税款能 否及时足额入库，关系到地区间税收收入的分配，同时关系到企业的经济核算和 是否便利纳税人 缴纳税款等问题。6、纳税期限 纳税期限是负

16、有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固 定性在时间上的体现。确定纳税期限，要根据课税对象和国民经 济各部门生产经营的不同特点来决定。如流转课税，当纳税人取得货款后就应将 税款缴入国库，但为 了简化手续，便于纳税人经营管理和缴纳税款（降低税收征 收成本和纳税成本），可以根据情况将纳税期限确定为 1 天、3 天、5 天、10 天、 15 天或 1 个月。7 、减税、免税 减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税 是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税的类型有：一 次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免 税等。8 、违章处理 违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、 处理罚款、