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1、审计学复习思考题一、 审阅会计资料1、常州化工厂的开户银行为中国建设银行常州营业部，账号为2007352。2012年10月20日支付前欠货款人民币3285.60元给常州华夏公司其开户银行为工行清潭分理处,账号为2005432，常州化工厂的出纳填写了转账支票和付款凭证。假定你作为审计人员，请分析存在的问题。日期填写错误：应为贰零壹贰年零壹拾月零贰拾日；小写金额分位没有写0付款凭证金额与支票不一致，付款凭证多余行没有注销2、请你审查报销差旅费的业务,看看存在什么问题多余行没有注销，合计栏没有,字应该下对齐报销天数计算不正确,没有补贴，没有市内交通费3、运用审阅法,请合理估计原始凭证存在的问题中国工
2、商银行转账支票存根 中国工商银行转账支票 No11111238支票号码 No出票日期（大写) 2012 年 10 月 20日科 目: 本支票付款期十天付款行名称:中国工商银行常州营业部对方科目 : 收款人：华夏公司 出票人账号:2006436出票日期2012年10月20日人民币（大写）壹拾万叁仟贰佰零捌元千百十万千百十元角分 103208收款人：华夏公司用途： 支付货款 科目（借） 金额：103208。60上列款项请从对方科目（贷) 用途：支付货款我账户内支付转账日期 年 月 日出票人签章复核 记账单位主管 会计（1） 日期应当大写：贰零壹贰 年 零壹拾 月 零贰拾 日（2） 金额书写存在问题
3、； 大写金额到元为止，后面要写整或正 小写金额最高位前要写，小写角分要写0，否则可能会被添加（3） 支票上没有签章（4） 存根金额与右面支票金额不一致二、 审核过程的考核1、中兴会计师事务所于2012年12月10日接受甲公司的委托进行年度财务报表审计。据了解，甲公司原是华远会计师事务所的常年客户，经向甲公司负责人员询问得知，负责甲公司审计业务的华远会计师事务所的注册会计师李峰离职,经李峰介绍，转而委托中兴会计师事务所。中兴会计师事务所的注册会计师要求在12月31日参与对甲公司存货进行盘点，甲公司婉言拒绝，原因是公司曾于6月30日进行了盘点,当时李峰参与了盘点工作，且盘点时的所有资料均可以提供给
4、注册会计师复核,现在刚刚接受一张订单，交货期限很短，如果停工盘点，则难以按期交货。对此，中兴会计师事务所的注册会计师做了大量的工作，现了解到以下信息: （1）李峰与甲公司的总经理私人关系甚好.(2）甲公司存货的内部控制有一定漏洞。（3）审阅6月30日的盘点记录，其中A产品期末盘存量是20 000件，查阅以前月份的存货明细账，A产品的期末库存每月都保持在10 000件至12 000件之间。(4)甲公司的生产经营特点决定了存货的比重较大,约占总资产的40%左右。要求:在这种情况下，注册会计师是否应该坚持对存货进行监督性盘点？如果不能进行，能否出具无保留意见的审计报告？请说明原因分析：在这种情况下，
5、注册会计师必须坚持对存货进行监督性盘点，否则不能出具无保留意见的审计报告.主要考虑如下几个方面原因：（1）存货的内部控制有一定漏洞，在这种情况下只在期中进行盘点是不妥的,况且存货占总资产的比重很大。（2)前任注册会计师李峰与甲公司总经理关系甚好，李峰的离职导致甲公司变更委托，在这种情况下，应考虑能否充分信赖前任注册会计师的工作。(3)6月30日的盘点结果与以前月份的期末存货数量有相当大的波动,更加提醒现任注册会计师不能充分信赖前任注册会计师的工作。2、华兴公司是一个商贸类的上市公司，2012年更换会计师事务所，拟委托信勇会计师事务所审计2011年度会计报表。信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与
6、华兴公司洽谈业务。李浩首先从上市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息,了解到华兴公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等。该公司自2009年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。李浩向华兴公司索要了华兴公司2010年度和2011年度的会计报表及其前任会计师的审计报告,了解到华兴公司2010年和2011年分别实现主营业务收入34。82亿元和70.46亿元,同比增长152。69和102。35,同时,总资产也分别增长了178。25和60.43%，但利润率从2010年开始出现明显的下降，由2010年的2下降到2011年0。69，远远低于商
7、贸类上市公司的平均水平3。77。另外，2011年公司利润总额中的40为投资收益,据李浩询问华兴公司相关人员得知，投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达36个月)进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。当李浩询问华兴公司更换会计师事务所的理由时，华兴公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。要求：请说明信勇会计师事务所是否应当接受华兴公司的审计委托分析:会计师事务所谨慎承接业务，是控制审计风险的关键一步。这应当从以下四个方面来进行控制：一是会计师事务所应当委派有经验的注册会计师与客户洽谈业务，并由风险控制专家小
8、组讨论是否承接业务，以避免注册会计师个人私自承接业务,同时也能有效地防止企业经营风险转移给会计师事务所.二是重视对客户及其项目的了解。对于大项目，会计师事务所应当专门委派注册会计师作前期的审慎调查,以确定是否承接业务,并为制定审计计划作准备;对于一般项目，注册会计师也应当广泛地收集相关资料和信息,初步了解客户的诚信程度及其审计风险。三是关注客户的一些特殊事项，如更换会计师事务所、审计委托的特殊要求，以及客户及其管理层面临的压力等。四是不与不诚信或面临较大经营困难的客户打交道。在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：(1）公司重组后业绩发生惊人变化；（2)公司所处行业与该
9、公司的获利水平长期不相称；(3)公司的经营水平与其产能不相称;（4）当地政府或部门对公司的干预或“关心”过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重组等方式干预公司的经营；（5）公司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力.该案例中，注册会计师李浩通过了解客户的基本情况，发现华兴公司存在以下问题：(1）历年资产、营业收入和利润突变不合理,该公司2010年和2011年分别实现主营业务收入34.82亿元和70。46亿元，同比增长152。69%和102.35，同时，总资产也分别增长了178.25和60.43，但利润率从2010年开始出现明显地下降,由2010年的2下降到2011年0。69%，远远低
10、于商贸类上市公司的平均水平3。77。(2）公司利润主要来源于对银行承兑汇票时间差的投机。（3）在更换会计师事务所的原因中可能存在购买会计政策的因素。鉴于上述分析，建议信勇会计师事务所不要接受华兴公司的审计委托。3、光明会计师事务所承接了ABC股份有限公司2011年度财务报表的审计业务，于2012年3月15日完成审计工作。注册会计师在审计过程中发现下面两个情况:(1）该公司在2011年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失860万元（ABC公司当年账面利润总额1000万元），至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。（2）因ABC公司的主导产品污染严重，地方政府新出台的环保政策对ABC公
11、司的生产和经营将带来重大的不利影响，所以ABC公司难以获得供应商的正常商业信用.注册会计师经过审计确认，该公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但因存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，所以提请ABC公司在财务报表附注中进行适当披露.ABC公司按照注册会计师的意见对涉及诉讼案的情况、持续经营能力的问题分别在财务报表附注4和5中作了充分披露.要求：针对这一情况，请你代注册会计师撰写审计报告 分析:审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表,2011年度的利润表、股东权益变动表和
12、现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2）选择和运用恰当的会计政策;(3）作出合理的会计估计.二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证
13、据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见.审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报.我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为,ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量.四、强调事项我们提醒财务报表使用者关
14、注，如财务报表附注4所述，ABC公司在2006年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失860万元，这一案件至今仍未判决；如财务报表附注5所述,因ABC公司主导产品污染严重，地方政府新出台的环保政策对ABC公司的生产和经营将带来重大的不利影响，ABC公司因此难以获得供应商的正常商业信用，ABC公司的持续经营能力存在着重大不确定性.本段内容不影响已发表的审计意见。光明会计师事务所 中国注册会计师：(盖章） （签名并盖章）中国注册会计师: （签名并盖章）中国市 2012年3月15日三、 内部控制考核1、以下为H公司关于原料的购入、验收、储存、发出等程序的内部控制制度的基本内容：（1）原料（主要是价值较高的电子元件）存放于加锁的仓库内,库房人员包括一位主管和四名保管人员。生产车间以书面或口头通知的形式从仓库领取材料。（2）公司未建立永续盘存制度，因此仓库保管人员未记录原料的发出，而是在每月通过实地盘点存货来倒算本期的发出存货，存货盘点的程序比较完善。（3)实地盘点后,仓库主管将盘点数量与预先确定的再订货点进行比较。如果某一原料低于再订货点，主管就将这种原料编号写在请购单上，然后送交采购部门，由采购部门负责进行材料的选购。（4）在采购的原料运到公司时，由仓库保管员进行验收、清点,并与送货单上注明的数量、品种、规格进行核对。要求:指出公司内部控制制度中的缺陷并提出相应的改进建议。分析：（
