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1、2014年会计准则重要变化l 改革背景l 第9号 职工薪酬n 职工的范围n 薪酬的核算原则n 薪酬的分类u 短期薪酬l 工资、奖金、津贴和补贴l 现金福利费l 非货币性福利：公允价值（视同销售）借：生产成本等 234贷：应付职工薪酬 234借：应付职工薪酬 234贷：主营业务收入 200贷：应交税费-增值 34借：主营业务成本 100贷：库存商品 100三险一金l 工会经费l 职工教育经费l 带薪缺勤l 利润分享ll 其他u 离职后福利u 辞退福利u 其他DC：设定提存计划：统筹计提数：固定的：和工资挂钩领取数：变动的DB:设定受益计划计提数：变动的领取数：固定的或可确定的l 第30号 企业财
2、务报表列报法定报表（个别）：账务所有者：普通股股东借：银行存款贷：股本贷：资本公积-股本溢价潜在普通股股东股票期权激励：权益结算借：管理费贷：资本公积-其他资本公积-股票期权转债发行基本准则l 1：一项记账基础：权责发生制l 2：两大财务目标：报告受托责任；提供决策相关信息l 3：三张重要报表：资产负债表、利润表、现金流量表及附注l 4：四大会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量l 5：五大计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值(有序)l 6：六大会计要素n 资产n 负债n 所有者权益n 收入：日常活动：经济利益总流入n 利得：非日常活动：经济利益净流入：营业外收入
3、n 费用：日常活动：经济利益总流出n 损失：非日常活动：经济利益的净流出：营业外支出等nn 利润、1. 利得和损失：a) 计入当期损益的利得和损失：营业外收入和营业外收入支出等：利润要素b) 直接计入所有者权益的利得和损失：其他综合收益：可供出售金融资产公允价值变动我国传统利润表恒等式：净利润=收入-费用+计入当期损益的利得-计入当期损益损失：分步模式（功能法） IFRS：综合收益表恒等式：综合收益=收入-费用+利得-损失综合收益=净利润+其他综合收益IFRS利润表：其他综合收益的税后净额l 未来不可以转为损益的其他综合收益a) DB：设定受益计划：负债的重新计量b) 长期股权投资：权益法：被
4、投资单位DB重新计量 权益法被投资单位净利润借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益被投资单位其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益l 将来将转为损益的其他综合收益1. 可供出售金融资产A公司购买B上市公司股票5%：无重大影响：可供出售金融资产购买成本 100万期末公允价值 120万借：可供出售金融资产-公允价值 20贷：其他综合收益-可供出售-利得和损失 20金融资产账面价值=120万计税基础=100万借：其他综合收益-可供出售金融资产-所得税 5贷：递延所得税负债 20万*25%CAS 18 所得税股权投资计税基础：历史成本利润表：其他综合收益的税后净额 =15万（一）未
5、来不可以。 0（二）未来将转为损益 151.可供出。，。 15资产负债表：所有者权益项目：（累计）其他综合收益= 15第2年 公允价值160万利润表：120 160万其他综合收益的税后净额=30资产负债表：其他综合收益=45+20% 800万（fair）5% 可供出售金融资产 160万：视为账面上先卖后买 公允价值=20025% 有重大影响借：长期股权投资 800万+200万借：其他综合收益 60万贷：银行存款 800贷：可供出售金融资产 160万贷：投资收益 100万l 出售日：第3年：出售价款为170万借：银行存款 170万借：其他综合收益 60贷：可供出售金融资产 160贷：投资收益 7
6、0借：递延所得税负债 15贷：其他综合收益 152. 金融资产重分类3. 投资性房地产4. 现金流量套期保值等5. 外币报表折算差额6. 长期股权投资：权益法：被投资单位未来将转出损益的其他综合收益第一年：A公司购买B公司股票5%：可供出售金融资产其他综合收益=15万F公司持有A公司20%股票：施加重大影响：联营企业：长期股权投资：权益法借：长期股权投资-其他综合收益 15*20%=3万贷：其他综合收益权益法重分计入损益部分利得和损失 3万长期股权投资 权益法 -成本 20万 -损益调整 10万 -其他综合收益 10万（被投资单位可供出售金融资产） 股权投资：1. 控制：子公司：a) 投资性主
7、体：交易性金融资产：公允价值；变动计入当期损益：不需要编制合并报表b) 非投资性主体：长期股权投资：成本法：合并报表范围2. 共同控制：CAS 40 合营安排a) 共同经营：比例确认法b) 合营企业：长期股权投资：权益法许家印 马云恒大集团 阿里巴巴50% 50%恒大淘宝足球3. 重大影响（20%-50%）：联营企业：长期股股权投资：权益法4. 重大影响以下：金融资产a) 短期获利：交易性金融资产：公允价值： 变动计入当期损益b) 其他意图：可供出售金融资产a) 有活跃报价或公允价值能可靠计量：公允价值：变动计入其他综合收益等b) 没有活跃报价且公允价值不可靠计量：三无股权投资：可供出售金融资
8、产：成本法股权投资：1. 子公司：长期股权投资：成本法：2. 合营/联营：长期股股权投资：权益法3. 金融资产：公允价值l 8：八大信息质量n 资产负债表：u 权责发生制u 重要性：金额和性质（比例）u 持续经营评价u 流动性标准u 流动资产：划分为持有待售资产/负债l 固定资产l 无形资产l 长期股权投资l 条件：和外部签订不可以撤销的销售协议，不超过1年完成l 实质重于形式l 会计规则n 科目不变n 不折折旧不摊销不采取权益法n 孰低法（原账面价值和公允价值-处置费用）n 列报：划分至持有代售非流动资产n 利润表（损益及综合收益表）u 当期损益观u 综合收益观n 附注：40条利润表：主表：
9、功能法：分步法性质法：附注列报l 第2号 长期股权投资n 股权投资初始划分n 长期股权投资初始计量n 长期股权投资后续计量n 减值与处置n 股权投资方法变更（动态划分）l 第40号 合营安排n 合营安排的定义n 合营安排的分类n 合营安排的会计方法 CAS 39 公允价值计量l 公允价值定义：第2条脱手价l 公允价值计量范围n 持续计量：资产负债表u 交易性金融资产股票债券基金：公允价值计量：变动计入当期损益u 交易性金融负债u 可供出售金融资产：公允价值：变动计入其他综合收益等u 投资性房地产：l 成本模式l 公允价值模式nu 生物资产（历史成本vs公允价值）u 衍生工具和套期工具：公允价值
10、u 现金结算股份支付：应付职工薪酬：公允价值，变动计入管理费用或公允价值变动损益n 非持续计量：特定的交易日u 增资：非货币性资产：评估价u 企业合并（非同一控制）u 租赁u 债务重组u 非货币性资产交换u 长投等u 。l 公允价值计量基础l 公允价值层级l 估值模型CAS 40 合营安排l 合营安排：共同控制l 合营安排n 共同经营：比例确认法A B50万 50万 资产n 合营企业：长期股权投资：权益法比例抵消法A B50% 50% C（法人）逆流：C公司2014年6月20日出售存货给A公司，A公司做固定资产，A期末未将该存货出售给外部：未实现内部交易损益：固定资产折旧年限为5年，无残值，年
11、限平均法。成本为100万，售价为200万（不含税）C公司2014年净利润1000万C公司净利润（抵消）=1000-100A公司：借：长期股权投资-损益调整 （1000-100+10）*50%贷：投资收益 910*50%顺流A公司将资产出售给C:存货出售作为固定资产借：长期股权投资 （1000-100+10）*50%贷：投资收益 910*50%l 关联交易抵消CAS 41 在其他主体中权益的披露l 子公司l 共同经营l 合营企业l 联营企业l 结构化主体n 合并范围n 不需要编制信托计划：外部投资者：100% 优先方 10%CAS 37 金融工具列报l 金融工具？合同金融资产 金融负债 Or权益
12、工具l 金融工具分类n 基本金融工具u 股票l 发行方：权益工具l 投资方：n 控制：子公司：一般：长投：成本法：合并报表n 共同控制：合营企业：长投：权益法n 重大影响：联营企业：长投：权益法n 重大影响以下：金融资产u 交易性金融资产 公允价值u 可供出售金融资产：公允价值or成本法u 债券l 发行方：金融负债l 投资方：n 交易性金融资产n 持有至到期投资n 可供出售金融资产u 基金：交易性金融资产u 应收款项或贷款u 货币资金n 衍生金融工具u FORWARD：远期u FUTURE：期货u OPTION:期权非对称敲出机制加倍行权澳元外汇期权中信：买权：X=0.87 N1=50亿 S0.87*1.1买权失效投行：卖权：X=0.87 N2=50*2u SWAP:互换n 混合金融工具l 金融负债和权益工具的区分l 主要变化
