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1、摘要2013年9月4日，财政部部长楼继伟在接受媒体采访时提及个税改革。 他表示，对于综合与分类相结合的个税征收方式，纳税覆盖面将会扩大，抵 扣因素也扩大，计算相对公平。楼继伟表示，下一步个税改革会将按揭贷款 等情况计入抵扣因素，这立即让大众多了一些猜想：“国家这是要鼓励我们 买房吗？”税务专家在接受记者采访时否定了这样的想法：“实际操作起来估计会限定一个很小的人群，不会像大家想象的、什么按揭或者什么人的按揭 都可以税前抵扣。”意思也就是个税贷款或将纳入个税抵扣。关键词：个税改革、按揭贷款、相对公平AbstractIn September 4, 2013, finance min ister J
2、iwei Lou men ti oned tax reform in a media in terview. He said, for the comb in ati on of comprehe nsive and classificati on of tax collecti on, tax coverage will expa nd, offsett ing factors also expands, the calculation of relative fair. Jiwei Lou said, the tax reform in the n ext step will be the
3、 mortgage deduct ion factors in cluded, this immediately made public some conjectures, co un tries it is to en courage us to buy a house? tax experts rejected this idea in an in terview, the actual operati on may define a very small population, not as you imagine, any mortgage or anyone mortgage can
4、 be the pre tax deduct ion .It also is the tax credit or will be in corporated into the tax deducti on.Key Words : tax reform , mortgage loans , The relative fair目录一、 个人所得税的改革 1（一）个人所得税存在的问题 1（二）个人所得税的改革方向 错误！未定义书签。二、国外按揭贷款纳入抵扣的先例 2三、我国个税改革将按揭贷款纳入抵扣预计会带来的影响 3（一）对按揭贷款现状的影响 3（1）按揭贷款的现状 3（2）对按揭贷款现状的影响
5、3（二）对房地产企业及楼市的影响 3（三）对中等收入群体的影响 4（四）其他方面的影响 4四、我国实行按揭贷款纳入抵扣将面临的问题 5（一）相关政策的何时出台 5（二）完善这一举措面临的种种阻力 5五、改革建议 6六、结束语 6参考文献 7一、个人所得税的改革（一）、个人所得税存在的问题1. 我国现行个人所得税采用“分类所得税”计征模式，对纳税人 的不同所得项目分别按规定税率计算征税。这种计征模式，虽然能够简化税额的计算手续， 但是难以掌握纳税人的总体收入水平和负担能力，难以真正实现税负公平。2. 我国现行个人所得税对“工资、薪金所得”项目采用“定额扣除法”， 计算纳税人的生 计费用。这种费用
6、扣除方法比较简单，征纳双方都易于掌握。但 是这种费用扣除方法也存在着十分明显的缺点，首先，由于这种费用扣除方法未能与物价指数挂钩，难以适应由于通货膨胀造成的居民生活费用支出不断上涨的实际情况。其次，会造成不同的纳税人之间 税收负担不平衡。3. 我国现行个人所得税对“工资、薪金所得”基本上采用按月计征税款的方 法，年终不进行汇算清缴这种方法，不仅难以适应由于许多行业生产经营季节性 带来的纳税人各月份之间收入不均衡的特点，容易造成税收负担不平衡。4. 我国现行个人所得税率及税收负担的设计也存在着不尽合理之处，主要表现在两个方面，一是对“工资、薪金所得”采用九级超额累进税率， 税率级次过 多，这与当
7、前国际上简化税率结构、降低税收负担的所得税改革趋势是不相适应 的。二是对属于勤劳所得性质的“劳务报酬所得”与属于非勤劳所得性质的“财产租赁所 得”和“偶然所得”等采用相同的 20%税率，未加以区别对待。（二）、个人所得税的改革方向1. 课征模式的选择。结合我国的征管实际和国外经验，下一步个人所得税的 改革方向是实行综合与分类相结合的个人所得税制。 这需要具备内、外部配套条 件，否则难以实现新制度的预期目标。2. 税前扣除的改革和完善。目前的改革主要是在扣除标准大小的调整和扣除内容的更加细化。但我国目前的征收管理和对个人信息的建立，掌握与监控的水平来说，实行国外的更加细化和人性化的扣除还有很大的
8、差距，所以目前扣除采取一刀切的做法虽然很难做到公平，但也是和我国的税收征管相适应的扣除选 择。3. 纳税单位的选择。我国现行个人所得税的纳税单位是以个人为主， 国外的 纳税单位是以家庭单位和个人单位相结合的方法，原因是我们对个人的收入状况 不是很了解，家庭的收入构成更加难以掌握，合适的时机是每个人和家庭的收入 数据库系统有效建立起来。4. 征收管理。最近推出的个税征收管理改革十分抢眼， 代表了我国个税改革 的方向，就是更加重视调节功能的发挥，真正让所得税发挥应有的功能。笔者认 为这其中体现的改革与示范意义大于实际意义，更多是体现一种政策导向。个税发挥调节功能的重要前提，是按纳税人的纳税能力征税
9、，其中综合模式 最能对应于纳税人的负担能力，但管理难度大、成本高。因此分类与综合相结合 的税制模式比较符合我国人口多、 社会经济发展极不平衡、在一个历史时期中有 必要适当鼓励资本形成与创业行为的国情，同时能满足其调节的功能，因此是我 国个税改革的最终方向。二、按揭贷款纳入抵扣的先例从国际上看，个人所得税的税制模式主要分为综合税制、 分类税制以及综合 与分类税制相结合的税制三种类型。所谓综合税制，就是将个人各种来源不同、 性质各异的收入加总起来，然后扣除各类基本生活成本，剩余所得按一定税率征 所得税。分类税制是将个人各种收入进行分类， 分别扣除不同的费用，按不同的 税率课税。另外一种则是以上两种
10、税制的结合，部分种类的收入综合起来征税， 部分种类则按种类征税。对纳税人的购房贷款或其利息进行个税抵扣是世界上不少国家的常见做法。 按照国外惯例将按揭贷款纳入个人所得税抵扣范围内， 通常指个人购买自住需求 住房时所负担利息可以进行个人所得税抵扣，如采用此种抵扣方式可减轻纳税负 担，公平税负。如美国、日本等国就对利用抵押贷款购买自住房屋的业主，在征 收个人所得税时减免抵押贷款的利息支出。 这些国家所以对纳税人的购房贷款或 其利息进行个税减免，除了体恤民生之外，很大程度上也是通过对纳税人进行购 房等大宗消费减免税收方式，对纳税人长期纳税贡献给予回报。我国纳税人同样 长年依法纳税，政府显然也有必要在
11、纳税人进行购房等大宗消费时，通过减免个税等方式给予回报。特别是美国对利用抵押贷款购买、建造和大修自己房屋的业主，在征收个人所得税时减免抵押贷款的利息支出；对各州发行的支持居民购房的抵押债券不征 收投资者的个人所得税，使得这些债券可以较低的成本发行。三、我国个税改革将按揭贷款纳入抵扣预计会带来的影响（一）、对按揭贷款现状的影响（1）按揭贷款的现状1. 按揭期限普遍太短。从我国的经济发展、个人收入状况和购房价来看，个 人偿付购房款的能力并不高，在已按规定支付首期不少于 30%勾房款的情况下， 如实行的五年五成、二年五成按揭，每月还款额较高，超过一般收入家庭的承受 能力，特别是在社会的转型期，个人的
12、收入起伏较大，大部分当被告的个人购房 者系无力连续每月支付较高的贷款本息而违约的。2. 按揭人（购房者）与按揭权人（银行）大都未办理房产抵押登记手续。其原因 在于银行不主动，购房者不配合或房屋抵押登记部门对按揭标的物为期房的不予办理抵押登记等，共结果可能导致抵押合同未生效，银行无法行使优先受偿权。3. 对保证人（房地产商）的保证方式约定不明。对保证方式的明确约定，有助于正确确定保证人应承担的责任。担保法规定保证方式有一般保证和连带责 任保证，而产生纠纷的住房按揭贷款合同中均未明确规定保证的具体方式，而代之以“无条件担保责任”、“不可撤销担保责任”等字眼，以致诉讼中当事人和 审判人员对这样的约定
13、是否属于明确约定，或属于哪一种保证方式有不同的看 法。（2）对按揭贷款现状的影响将按揭贷款纳入抵扣一定程度上缓解了银行对于放贷问题上的困难， 同样可 以有利于避免按揭人因为贷款方面与对方产生的一系列纠纷， 一定程度上帮助解 决按揭人在贷款方面的困难。但是，把按揭贷款等情况计入个税抵扣因素， 并不 表明买车、买房、买手机等等的按揭贷款或者是利息都能税前抵扣， 具体操作时， 肯定会设定一个范围。个人所得税是国家进行二次分配的最主要税种， 优惠肯定 会向中低收入群体倾斜。（二）、对房地产企业及楼市的影响按揭贷款从政策方向来说，不能代表行业政策有变化。实际影响上，若抵扣个 税,能够促进居民按揭的积极性
14、，但作用不大。按揭贷款的问题不在于需求，在于 供给。国内金融资源对于居民而言极其匮乏，长期处于想贷贷不到的局面，尤其在 流动性长期趋紧的情况下，越来越多银行选择贷款给企业，而不是个人，造成按揭 资 源紧张。促进按揭的核心在于未来开放按揭资格以及按揭资产的证券化。这 两者没有突破，抵扣个税的政策影响很小。因此对于房地产行业影响不大。随着房价的不断上涨，购房成本、按揭贷款已经成为每个家庭最大的支出项， 不少一线城市的家庭月房贷还款额都上万元， 而昆明一般家庭每月的房贷还款额 也在几千元，如果今后按揭贷款等纳入个税抵扣将减轻购房者的负担。具体该如 何实施，政策还需要进一步考虑，比如是以家庭为单位抵扣
15、，还是以个人为单位 抵扣等都还有待仔细调研、考察，制定出符合实际又能实惠百姓的具体办法。如 果按揭贷款能作为家庭负担抵扣个税对楼市的影响肯定是利好的，但目前该政策并未成形，离政策具体落地、实施尚有一段时间，短期来看，对楼市的促进作用 并不明显。（三）对中等收入群体的影响减税或者降低税负，都是为了解放个人的消费力。针对按揭贷款者的减税， 其实是着眼于中等收入群体。这个群体是典型的夹心层，既不能染指各种保障性 住房，也企及不了各种豪宅别墅，只有老老实实地通过按揭贷款来购买商品房。 这就使得，尽管这个群体收入可能看上去还挺美，但真正的可支配收入可能寥寥。 按揭贷款者的收入首先要固定支付房贷，这在他们的收支表上可以说是最大的一 笔支出，大大压缩了其在其他方面的支出。 如果能对其适当进行个税抵免，可以 让按揭贷 款者扩张自己的生活消费能力，比如购车、教育、旅游以及娱乐生活。事实上，中等收入群体的消费力是最应该被政策撬动的， 因为他们有条件实 现自己的需求。高收入群体的消费需求早已递减， 而低收入群体的收入有限，因 此消费需求也是有限的。一个庞大的中等收入群体和以消费驱动为取向的经济转 型，是互为因果的，是一个核桃的两个半边。同样，中等收入群体中的年轻人占据了这个群体的很大一部分， 而年轻人的 消费需求总是旺盛的，他们每增加一个单位的收入，用来消费的乘数效应相应也 最大。（四）
