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1、精品范文模板 可修改删除撰写人：_日 期：_成本会计网上辅导（第三章）第三章要素费用的核算一、材料费用分配的核算材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核算和燃料费用分配的核算。（一）原材料费用分配的核算1.对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。2对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原
2、料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。3.直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。分配方法有：（1）对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配。（3）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费用（基本生产车间）”账户的借方。6.用于厂
3、部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费用”账户的借方。7.用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用”账户的借方。(二)燃料费用分配的核算1.在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。2.直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。3.车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户的费用（或
4、成本）项目。4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。分配材料费用的计算程序有两种：按材料定额消耗量分配材料费用；在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料实际总消耗量材料消耗量分配率材料定额消耗量某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配
5、率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用，这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作，也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下：某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价各种材料实际费用总额材料费用分配率各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用该种
6、产品各种材料定额费用之和材料费用分配率原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行，原材料费用分配表应根据领退料凭证和有关资料编制。编制原材料费用分配表后，可进行如下会计处理：借：基本生产成本制造费用辅助生产成本营业费用管理费用贷：原材料二、低值易耗品摊销的核算 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值易耗品摊销应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，则应计入管理费用。低值易耗品的摊销方法有三种：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。1一次摊
7、销法采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用，借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，冲减有关的成本、费用，借记“原材料”等账户，贷记制造费用”或“管理费用”等账户。在按计划成本计价进行低值易耗品日常核算的情况下，领用低值易耗品的会计分录应按其计划成本编制，月末，还应比照材料成本差异的核算，调整领用低值易耗品的成本差异：借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“材料成本差异一低值易耗品成本差异”账户(调整超支的成本差异用蓝字编制分录以补加差额，调整节约的成本差异用红字编制分录，以冲减差额。2分次摊销法
8、分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品或者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额合理，但核算工作量较大。采用分次摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分月摊入成本、费用，摊销期限在一年以内的，转作待摊费用分月摊销；摊销期限超过一年的，转为长期待摊费用分月摊销。领用低值易耗品时，应作如下分录：借：待摊费用(长期待摊费用)贷：低值易耗品分月摊销应作如下分录：借:制造费用(管理费用)贷：待摊费用(长期待摊费用)报废低值易耗品时，收回残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减
9、有关的成本费用，应作如下分录：借：原材料贷：制造费用(管理费用)如果低值易耗品的日常核算是按计划成本计价进行的，领用低值易耗品的会计分录应按计划成本编制，并应于月末调整所领低值易耗品的成本差异，应作如下分录：借：制造费用(管理费用)贷：材料成本差异一低值易耗品成本差异三、工资费用的核算（一）工资总额与工资费用的原始记录工资总额是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。国家对工资总额的组成有统一规定，工资总额由下列六个部门组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补帖、加班加点工资，特殊情况下支付的工资。在进行工资费用核算时，应划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。进行工资费
10、用的核算还必须有一定的原始记录作为依据，即考勤记录和产量记录。（二）工资的计算工业企业可根据具体情况采用各种不同的工资制度，其中最基本的工资制度是计时工资制度和计件工资制度。1计时工资的计算计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的，工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的，按日计算的或按小时计算的。2计件工资的计算包括个人计件工资和集体计件工资的计算。（三）工资费用分配的核算直接进行产品生产的生产工人工资，专门设有“工资及福利费”或“直接人工”成本项目。其中计件工资属于直接计入费用，应根据工资结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目；计时工资属于间接计入费用
11、，应按产品的生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目；奖金、津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。对于生产工人工资费用的分配，应当按产品的生产工时比例分配，这样做的好处是能够将产品所分配的工资费用与劳动生产率联系起来。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时(产品数量与工时定额的乘积)比例分配工资费用。在进行费用分配时，直接进行产品生产、设有“工资及福利费”成本项目生产工人工资，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属明细账的借方；直接进行辅助生产
12、的工人工资，用于基本生产和辅助生产但末专设成本项目的职工工资，行政管理部门人员的工资，专设的销售部门人员的工资、用于固定资产购建等工程的工资以及应由应付福利费用开支的生活福利部门人员的工资等，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”和“应付福利费”等总账账户和所属明细账的借方。六个月以上病假人员的工资作为劳动保险费，记入“管理费用”账户。已分配的工资总额，应记入“应付工资”账户的贷方。工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。该表应根据工资结算单等有关资料编制。根据工资费用分配表，进行如下会计处理：借：基本生产成本制造费用辅助生产成本管理费用营业费用
13、在建工程应付福利费贷：应付工资四、计提职工福利费的核算企业应按职工工资总额的14计算，提取应付福利费。按照产品的生产工人工资和规定比例计提的应付福利费，专门设有“工资及福利费”或“直接人工”成本项目，应该单独记入“基本生产成本”总账账户和所属产品成本明细账的借方；按照辅助生产等方面职工工资和规定比例计提的应付的福利费，应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”和“在建工程”等总账账户和所属明细账的借方。计提福利费的总额应计入“应付福利费”账户的贷方。对于医务及生活福利部门人员工资和规定比例计提的职工福利费，作为管理费用开支。应编制职工福利费分配表进行职工福利费用的计提，然后根据计提的职工福利费分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本辅助生产成本管理费用营业费用在建工程贷：应付福利费职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生产困难补助以及福利部门职工的工资等，实际发生职工福利费时，应作如下会计分录：借：应付福利费贷：现金(银行存款)五、外购动力费用的核算（一）外购动力费用支出的核算外购动力费用支出的核算一般分为两种情况：1每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，将每月支付的动力费用作为应付动力费用，在付款时直接借记各成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。2一般情况下要通过“应付账款”账户核算，即在付款时
