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1、鲤鱼网（http:/）“资产减值”相关知识点总结（经典总结）【问题1】针对哪些资产可以转回哪些不能转回的总结资产类型减值测试依据的实际价值是否可以转回存货可变现净值可以转回消耗性生物资产可变现净值可以转回固定资产可收回金额禁止转回无形资产可收回金额禁止转回按成本模式计量的投资性房地产可收回金额禁止转回生产性生物资产可收回金额禁止转回资产组可收回金额禁止转回商誉可收回金额禁止转回总部资产可收回金额禁止转回不有控制、共同控制或重大影响且没有报价，公允价值不能可靠估计的长期股权投资未来现金流量的现值禁止转回贷款和应收款项未来现金流量的现值可以转回持有至到期投资未来现金流量的现值可以转回可供出售金融资
2、产公允价值可以转回（分两种情况）递延所得税资产未来现金流量的现值可以转回融资租赁中出租人的未担保余值未来现金流量的现值可以转回【提示】交易性金融资产、投资性房地产（以公允价值模式计量）不存在计提减值的问题。【问题2】教材P142中提到“应当注意的是，如果资产未来现金流量的发生时间是不确定的，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值”。【例题1】假定企业某项固定资产未来现金流量的预计如下：时间第一年末第二年末第三年末概率30%40%30%金额（万元）100100100其他有关资料：该公司能够接受的最低报酬率为10%，（p/F。10%. 1）= 0.9
3、091（P/F。10%. 2）= 0.8264（P/F. 105. 3）= 0.7513第一年，该资产未来现金流量的现值=100 0.9091 = 90.91（万元）；第二年，该资产未来现金流量的现值=100 0.8264 = 82.64（万元）；第三年，该资产未来现金流量的现值=100 0.7513 = 75.13（万元）；该资产未来现金流量的现值=90.9130% + 82.6440% + 75.1330%=27.27+33.06+22.54=82.87（万元）。【问题3】资产的账面价值与可收回金额两者应当口径一致。资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额
4、与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产组的可收回金额为【（资产的公允价值减去处置费用后的净额） 与（资产未来现金流量的现值）两者中的较高者】资产的账面价值应当与可收回金额两者保持一致。资产的公允价值减去处置费用后的净额（扣除弃置费用）；资产的未来现金流量的现值（扣除弃置费用）；资产的账面价值（扣除弃置费用）。【例810】MN公司在某山区经营一座某有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。恢复费用主要为山体表层复原费用(比如恢复植被等)，因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在山体表层挖走后，就应当确认一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为500万元
5、。207年12月31日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，公司对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在207年年末的账面价值为l 000万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。矿山(资产组)如于207年12月31日对外出售，买方愿意出价820万元(包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素)，预计处置费用为20万元，因此，该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。矿山的预计未来现金流量的现值为1 200万元，不包括恢复费用。根据上述资料，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来
6、现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。在本例中，资产组的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，该金额已经考虑了恢复费用。该资产组预计未来现金流量的现值在考虑了恢复费用后为700(1 200-500)万元。因此，该资产组的可收回金额为800万元。资产组的账面价值在扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为500(1 000-500)万元。这样，资产组的可收回金额大于其账面价值，所以，资产组没有发生减值，不必确认减值损失。【问题4】资产组减值测试根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（
7、一）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（二）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值（关键点）所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。【解释1】针对分配至某单项资产的减值损失，不能使得该项资产的账面价值低于该项资产的可收回金额或0（关键点）； 【解释2】每一
8、单项资产（除商誉）最多能够分担的减值损失该资产的账面价值该资产的可收回金额；【解释3】在确定某一单项资产分摊的减值损失时，需要先考虑每一单项资产最多能够分担的减值损失【例题】资产组减值测试表：（借助于下面的资料进行分析）单位：万元专利权X设备Y设备Z资产组账面价值12042060600可收回金额508.15单项资产的可收回金额110无法确定无法确定减值损失91.85某单项资产分摊的最大减值损失12011010减值损失分摊比例20%70%10%分摊减值损失1064.309.1983.49分摊后账面价值110355.7050.81516.51尚未分摊的减值损失8.36二次分摊比例87.50%12.
9、50%二次分摊减值损失7.321.04二次分摊后应确认减值损失总额1071.6210.2391.85二次分摊后账面价值110348.3849.77508.15【解释】专利权A的账面价值400400/107120（万元）设备Y的账面价值14001400/107420（万元）设备Z的账面价值200200/10760（万元）专利权A的可收回金额1188110（万元）专利权X分摊的减值损失不是根据91.852018.37（万元）；而是该资产的可收回金额与账面价值的差额10万元因为需要保证该项资产的账面价值不能低于110万元设备Y和设备Z由于没有可以确定的可收回金额，所以直接向这两个资产进行分配其实第一
10、次分摊完之后尚未分配完的资产减值损失18.37108.37（万元）（有四舍五入的因素），也就是专利权A不能分担的部分（5）借：资产减值损失91.85贷：固定资产减值准备设备Y和设备Z 81.85无形资产减值准备专利权X10【问题4】总部资产减值的测试步骤总部资产能够合理分配给各个资产组比较资产组（含总部资产）的账面价值与可收回金额（含总部资产）如果存在减值，则在资产组与总部资产之间进行分配不能够合理分配给各个资产组第一步：比较资产组的账面价值（不含总部资产）与可收回金额（不含总部资产）第二步：如果存在减值，则在资产组资产之间进行分配（按照资产组减值测试的方法进行处理）第三步：将总部资产归入到资
11、产组组合中：比较资产组组合的账面价值（含总部资产）与可收回金额（总部资产）。说明：最终比较的含总部资产的账面与含总部资产的可收回金额之间如果存在减值，则仅仅是总部资产的减值，不再考虑资产组是否减值了。（教材题目）【例812】 ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在200年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为lO年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于200年末对各
12、资产组进行了减值测试。在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是，研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表85所示。表8-5各资产组账面价值单位：万元项目资产组A资产组B资产组C合计各资产组账面价值200300400900各资产组剩余使用寿命102
13、020按使用寿命计算的权重122加权计算后的账面价值200600800l 600办公大楼分摊比例(各资产组加权计算后的账面价值/个资产组加权平均价计算后的账面价值合计价值各资产组加权平均计算后的账面价值合计)12.537.550100办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额37.5112.5150300包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值237.54125550200企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值_(包括已分摊的办公大楼的账面价值部分)相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此，确定由A、B,C三个资产组组成最小资产组组合(即为ABC整个企业)，通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较，以确定相应的减值损失。假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15，计算过程如表86所示。
