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1、摘要企业所得税在企业纳税活动中占有特别重要的位置，合理的纳税筹划能够使企业削减赋税，从而增加企业的经济效益.本文过举例分析说明不同的固定资产折旧方法对企业所得税地影响,进而影响到企业的经济效益,从而启发我们依据本企业的实际状况实行合理的折旧方法,以提高企业的经济效益,促进企业的发展。关键词:固定资产;折旧方法;经济效益;所得税 绪论固定资产的折旧费在生产成本及费用中所占的比重相当大,企业生产成本的凹凸,费用的大小又干脆关系到企业的利润,进而影响企业应缴纳的所得税,所以固定资产的折旧费干脆影响到企业应缴纳的所得税。而固定资产的折旧方法有许多,不同的方法之间差别相当大,下面就以详细的案例来分析探讨
2、折旧方法对所得税的影响。例1,振华公司购买的价值150万元的生产线,残值按10%估算,估计运用年限为五年。该企业适用30%的企业所得税税率。五年内,该企业未扣除折旧的税前利润为50万元。假如公司可以在折旧方法上作出选择,那么公司应当采纳哪一种折旧方法呢?下面我们不妨先对不同折旧方法下的税收状况做一个分析。下面分别运用直线法和加速折旧的双倍余额递减法和年数总和法,计算企业每年的应纳所得税额。(1)直线法又叫平均年限法,计算公式如下:年折旧额=(固定资产原始成本-估计残值)估计有效运用年限或年折旧额=(固定资产原始成本-估计残值)直线折旧率其中:直线折旧率=1估计有效运用年限100%按直线法计算,
3、每年的折旧额为150(1-10%)5=27(万元),五年累计折旧额为:275=135(万元)。该企业每年的应纳税所得额均为50-27=23(万元)五年合计应纳税所得额为115(万元)(2)双倍余额递减法,其计算公式如下:每年折旧额=逐年递减的固定资产账面净值固定折旧率实际工作中应用的固定折旧率,常为直线折旧率的肯定倍数,其公式为:每年折旧额=逐年递减的固定资产账面净值两倍直线折旧率其中:两倍直线折旧率=2(1有效运用年限100%)但是,在运用这种方法时要留意,在固定资产折旧年限到期前两年内,应将固定资产净值扣除预料净残值后的余额平均摊销。按双倍余额递减法计算,每年的折旧额分别为:第一年:150
4、215100%=60(万元)其次年:9021 5 100%=36(万元)第三年:5421 5 100%=21.6(万元)第四年:150-60-36-21.6-150(1-10%)2=8.7(万元)第五年:150-60-36-21.6-150(1-10%)2=8.7(万元)五年累计折旧额为:60+36+21.6+8.7+8.7=135(万元)该企业每年的应纳税所得额分别为:第一年:50-60=-10(万元)其次年:50-36-10=4(万元)第三年:50-21.6=28.4(万元)第四年:50-8.7=41.3(万元)第五年:50-8.7=41.3(万元)五年合计应纳税所得额为115(万元)(3
5、)年数总和法或年限总和法,其公式表达为:每年折旧额=(资产原始成本-估计残值)(尚可运用年限数/年数总和)假如其设备的运用年限为五年,则年数总和为1+2+3+4+5=15,尚可运用年数第一年为五年,其次年初为四年,第三年初为三年,第四（中国论文联盟整理）年初为二年,第五年初为一年。按年数总和法计算,每年的折旧额分别为:第一年:150(1-10%)515=45(万元)其次年:150(1-10%)415=36(万元)第三年:150(1-10%)315=27(万元)第四年:150(1-10%)215=18(万元)第五年:150(1-10%)115=9(万元)五年累计折旧额为135(万元)该企业每年的
6、应纳税所得额分别为:第一年:50-45=5(万元)其次年:50-36=14(万元)第三年:50-27=23(万元)第四年:50-18=32(万元)第五年:50-9=41(万元)五年合计应纳税所得额分别为:115(万元)不同的折旧方法对于纳税人来说其意义在哪里呢?下面让我们再计算出三种折旧方法条件下所计提的折旧的现值。在直线法条件下折旧的现值:270 0001+270 0000.909+270 0000.826+270 0000.751+270 0000.683=270 000+245 430+223 020+202 770+184 410=1 125 630(元)在双倍余额递减法条件下折旧的现
7、值:600 0001+360 0000.909+216 0000.826+87 0000.751+87 0000.683=600 000+327 240+178 416+65 337+59 421=1 230 414(元)在年数总和法条件下折旧的现值:450 0001+360 0000.909+270 0000.826+180 0000.751+90 0000.683=450 000+327 240+223 020+135 180+61 470=1 196 910(元)通过计算我们可以发觉,虽然三种不同方法计算出来的累计应纳所得税额的量是一样的,均为115万元。但是,第一年,运用双倍余额递减法
8、计算折旧时应纳税额最少,年数总和法次之,而运用直线法计算折旧时应纳税额最多。再从资金时间价值的角度来讲,在双倍余额递减法条件下,企业收回的折旧现值最大,而在直线法条件下,企业收回的折旧现值最小。总之,运用加速折旧法,开头二三年可以少纳税,把较多税款延迟到以后年份缴纳,相当于从政府那里取得一笔无息贷款。这对一些新办企业初期缓解资金较为惊慌的状况是很有利的。例2,振华公司有一台设备原值为100万元,运用期限为五年,不考虑残值。该企业十年内未扣除折旧的年利润维持在27万元。我们再用直线法和双倍余额递减法进行对比分析。采纳直线法时计算如下:年折旧额:1005=20(万元)扣除折旧后的年利润:27-20
9、=7(万元)每年应纳所得税为:727%=1.89(万元)五年合计应缴纳企业所得税:1.895=9.45(万元)当采纳双倍余额递减法提取折旧时:第一年应纳税所得额=27-10025=-13(万元)其次年应纳税所得额=27-6025-13=-10(万元)第三年应纳税所得额=27-3625-10=2.6(万元)应缴纳所得税:2.618%=0.47(万元)第四年应纳税所得额=27-10.8=16.2(万元)应缴纳所得税:16.233%=5.35(万元)第五年应纳税所得额=27-10.8=16.2(万元) 应缴纳所得税:16.233%=5.35(万元)五年合计应缴纳企业所得税:0.47+5.35+5.3
10、5 =11.17(万元)从上述计算结果可以看出,采纳直线法使企业担当的税负比采纳加速折旧法要轻一些。这是因为直线法使折旧额摊入成本的数量平均,所以税负较轻。而加速折旧法把利润集中在后两年,使后两年的利润比前两年多,使企业所得税的税率档次“爬升”所致,从而使企业纳税负担加重。尽管如此,许多企业仍乐于采纳加速折旧法,因为已经提足折旧的固定资产仍可为企业服务,却没有占用企业资金,这项隐私资金的存在给企业将来的经营亏损供应了避难所,也给经营者供应一个较为宽松的财务环境,因此,加速折旧对企业经营者是有利有弊。例1,振华公司购买的价值150万元的生产线,残值按10%估算,估计运用年限为五年。该企业适用30
11、%的企业所得税税率。五年内,该企业未扣除折旧的税前利润为50万元。假如公司可以在折旧方法上作出选择,那么公司应当采纳哪一种折旧方法呢?下面我们不妨先对不同折旧方法下的税收状况做一个分析。下面分别运用直线法和加速折旧的双倍余额递减法和年数总和法,计算企业每年的应纳所得税额。(1)直线法又叫平均年限法,计算公式如下:年折旧额=(固定资产原始成本-估计残值)估计有效运用年限或年折旧额=(固定资产原始成本-估计残值)直线折旧率其中:直线折旧率=1估计有效运用年限100%按直线法计算,每年的折旧额为150(1-10%)5=27(万元),五年累计折旧额为:275=135(万元)。该企业每年的应纳税所得额均
12、为50-27=23(万元)五年合计应纳税所得额为115(万元)(2)双倍余额递减法,其计算公式如下:每年折旧额=逐年递减的固定资产账面净值固定折旧率实际工作中应用的固定折旧率,常为直线折旧率的肯定倍数,其公式为:每年折旧额=逐年递减的固定资产账面净值两倍直线折旧率其中:两倍直线折旧率=2(1有效运用年限100%)但是,在运用这种方法时要留意,在固定资产折旧年限到期前两年内,应将固定资产净值扣除预料净残值后的余额平均摊销。按双倍余额递减法计算,每年的折旧额分别为:第一年:150215100%=60(万元)其次年:9021 5 100%=36(万元)第三年:5421 5 100%=21.6(万元)
13、第四年:150-60-36-21.6-150(1-10%)2=8.7(万元)第五年:150-60-36-21.6-150(1-10%)2=8.7(万元)五年累计折旧额为:60+36+21.6+8.7+8.7=135(万元)该企业每年的应纳税所得额分别为:第一年:50-60=-10(万元)其次年:50-36-10=4(万元)第三年:50-21.6=28.4(万元)第四年:50-8.7=41.3(万元)第五年:50-8.7=41.3(万元)五年合计应纳税所得额为115(万元)(3)年数总和法或年限总和法,其公式表达为:每年折旧额=(资产原始成本-估计残值)(尚可运用年限数/年数总和)假如其设备的运
14、用年限为五年,则年数总和为1+2+3+4+5=15,尚可运用年数第一年为五年,其次年初为四年,第三年初为三年,第四（中国论文联盟整理）年初为二年,第五年初为一年。按年数总和法计算,每年的折旧额分别为:第一年:150(1-10%)515=45(万元)其次年:150(1-10%)415=36(万元)第三年:150(1-10%)315=27(万元)第四年:150(1-10%)215=18(万元)第五年:150(1-10%)115=9(万元)五年累计折旧额为135(万元)该企业每年的应纳税所得额分别为:第一年:50-45=5(万元)其次年:50-36=14(万元)第三年:50-27=23(万元)第四年:50-18=32(万元)第五年:50-9=41(万元)五年合计应纳税所得额分
