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1、精品范文模板 可修改删除撰写人：_日 期：_加强事业单位内部控制的思考来源：发布时间：2011-12-28阅读人数： 330 人次 喻利英事业单位是国家政策的直接贯彻者和执行者，与企业相比，事业单位的内部控制建设相对滞后，内部控制制度还很不完善，暴露的问题很多，制约了事业单位的工作效率，也影响了会计信息的真实性。分析、判断和解决这些问题，有助于完善和加强事业单位的内部控制，提高事业单位的管理效果和政策执行水平。富阳市农业局是主管富阳市种植业、畜牧业、水产业、农业机械、农业产业化、农垦和农业行政执法的行政事业单位，内设9个职能科室和10家下属事业单位，共有干部职工350余人。为确保单位各项资金的
2、安全运行，提高资金的使用效率，促进管理的合法规范，保障资产的安全完整，保证财务报告及相关信息真实完整，富阳市农业局十分重视内部控制制度建设，但与内部控制制度完善的企业相比，其内部控制制度不够完善，暴露的问题还很多。根据会计法第二十七条规定“国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度，以确保会计信息的真实可靠，国家财产安全稳定”的要求，笔者结合富阳市农业局下属单位的内部控制问题，在分析成因的基础上，提出改进建议。一、事业单位内部控制存在的问题会计基础工作不规范是事业单位存在的普遍问题。以富阳市农业局下属单位为例，存在的问题主要有：1.会计凭证不规范一是会计原始凭证不规范：有的单位给农
3、民的某种补贴，会计凭证没有附有的原始凭证，而只是单位自制的发放单，或是农民个人写的领条，或是分人头的汇总表；商品出库和入库没有出入库单；发票入帐没有领用人签名；货物购进发票只有大类商品，没有标明具体物品的名称、数量、单价，也没有附上明细清单；原始凭证台头名称不符等等。如某单位2008年农业部级测土配方项目，规划100万元资金建造专用实验室，该项目拨款只有50万元，另50万元需自筹解决。由于部门经费紧张，该单位无法筹集自筹资金，为尽快获取项目资金，在项目尚未完成的情况下，采取编制虚假项目结算书等手段报账，套取资金，结果造成该项目不能按时完建。二是会计记账凭证不规范：填制对应关系不明的大汇总凭证，
4、如某张记账凭证所附不同类型的原始凭证达254张；记账凭证要素不全，如有的凭证无制证人、复核人；记账凭证与实际原始凭证不符，个别单位甚至记账凭证与所附银行结算凭证也不符；职工应交个人所得税由单位代扣代缴后，在单位会计核算中没有反映出来；往来款对方已结，但没有及时销账留有余额，造成票款结报不清晰等等。2.账户设置和使用不规范主要有：会计总账使用活页式账簿，没有启用表，没有载明合计数、累计数、年初结转数等重要信息；将协会团体的现金账附在单位现金账内；往来账只有总账而没有设置明细账，造成主体不明的往来账大杂烩。3.会计报表不规范主要有：会计报表不填列各项资金年初数，不填列未分配利润数额；资产负债表与利
5、润表相关项目不能勾稽衔接，也没有财务情况文字说明书。4.收入确认不规范某家企业化管理的事业单位，一次收取出租仓库租金10万元，出纳未开出收款收据，会计为避税未及时确认收入，而一直挂在往来账上，时间跨度长达几年之久。该单位会计核算资料也不完整，外部辅导人员从会计资料有用性、可靠性出发，在由近到远逐年清理中，才发现了问题予以纠正。5.资产使用管理不规范资产的使用管理缺乏严格的内部控制。财务部门未建立固定资产明细账，重购轻管现象比较普遍，只管经费收支，不管家底多少，资产闲置浪费，发挥不了财务应有的监管作用。使用部门只使用不设置备查账，未建立定期财产盘点制度，致使资产存量不实，账实不符，责任不清。6.
6、票据管理不规范个别单位票据管理很不规范。票据的购、领、用、核销未按规定建立台账，对票据使用情况未建立抽查制度，容易导致执收部门延期上缴相应收入，甚至出现挪用公款问题；对使用后的票据未及时办理交验、核销，容易导致收入不入账问题。7.内部控制薄弱，不相容岗位兼职由于单位编制有限，人手缺乏，岗位安排不尽合理，在财务岗位上存在不相容职务兼职现象，记账人员、资产保管人员、决策人员及经办人员没有分离，有的出纳兼核算又兼会计档案，有的采购兼保管，制证兼复核等。二、事业单位内部控制现状的原因分析1.缺乏符合事业单位的内控建设的法律依据目前，财政部等五部委制定的企业内部控制基本规范虽然明确指出其适用范围包括行政
7、事业单位，但实际上主要是针对企业制订的。由于考虑事业单位的特点不多，没有体现出事业单位资金管理体制上的特殊性，如没有收支两条线管理、部门预算、政府采购、国库集中支付等要求，因此其对事业单位的适用性不够。2.单位领导的内部控制意识理念不强，执行力度不够一些单位对经济业务事项没有制定明确的授权审批控制制度，尤其是对重大业务事项，没有实行集体决策审批或者联签制度，单位所有事务都由“一把手”审批，“一把手”说了算，权力过于集中。有的单位虽建有内部控制制度，却流于形式，弱化执行。有的单位领导认为，现在反正有会计核算中心把关，单位内部控制不再那么重要了，将内部控制看成仅是财务部门的事。如：在对2008年度
8、农业项目资金用款审计中，发现某技术服务部的账面存货出现红字百万余元，仓库连续三年未盘存，2008年发放给乡镇的鼠药经费6万余元未入账，造成账账、账实不附。而该单位三年前领导变更、财务人员更换，没有进行离任审计， “新官不理旧账”，现在仓库出了纰漏，从单位领导到会计谁也说不清问题出在何处。3.内部审计力度不够，影响内部控制作用的发挥会计人员往往兼任单位内部审计工作，内审机构与会计部门的工作人员是同一班人，造成审计工作权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内部执行经济职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。内部控制执行状况的检查往往由单位内部自行完成，造成监督力度不够，影响了内部
9、控制作用的发挥。如有的单位由于没有设置会计凭证复核人，自己制作凭证又自己复核，缺少有效的监督。4.与会计核算的沟通衔接不够实行会计集中核算后，由于会计主体与核算部门分离，双方沟通衔接不够，造成核算中心管账不管物，被核算单位管物不管账的情况出现，在一定程度上影响了单位财务管理。而财政、审计部门大多偏重于对单位资金的动用是否合法、合规进行监督，较少关注被审计单位的内控制度建设情况。 5.资金审批控制体系不完善一是有些经济事项明确的资金，资金审批流程过于复杂，影响了资金的使用效率。二是有些经济事项不够明确的资金，审批控制过于简单，事前缺乏控制程序，事后忙于补办审批手续。三是资金审批程序不尽合理，有的
10、费用开支是在事后“实报实销”。如在一部门项目中需安装大显示屏，由于该项目实施已在年底，该供贷商频繁催讨货款，与单位领导又是亲戚关系，在没有进行政府采购的情况下作支出，本来很正常的固定资产购置变成虚假账务处理，造成资产失实，管理出现漏洞。6.会计人员队伍不稳定，素质不高事业单位会计工作的重视程度还不够。会计工作往往被简单地认为只是款项的收付工作。会计人员岗位经常变动，身兼数职的情况普遍存在，不能安心本职工作。会计人员业务素质不高，没有会计从业资格证而从事会计工作的现象存在。由于职权受限，会计人员仅仅扮演“收付款”的角色，很少参与单位决策及业务管理活动，或对决策过程不够了解，造成会计监督形同虚设，
11、会计控制作用难以发挥。三、完善事业单位内部控制的建议2009年底，富阳市农业局对下属某单位财务状况的进行检查整顿，在会计资料整理补充的基础上，重新制证、复核、科目汇总，重新登记总分类账和明细分类账，重新编制年度会计报表，同时通过审核对账，核实债权债务，结转成本和盈余。在此基础上，局党委统一思想认识，加强会计内部控制制度建设，在保证单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，促进管理的合法规范，保障资产的安全完整等方面，取得了明显的成效。笔者总结经验的同时，对事业单位加强内部控制提出以下建议：1.建立事业单位的内控制度的法律依据加强内控制度建设，是做好会计内部控制的保证。事业单位会计内部控制建设
12、，需要有科学合理的制度体系来支持。财政部门是会计工作和内部控制工作的主管部门，在指导企业内部控制建设的同时，也应加强对事业单位内部控制建设的指导，将事业单位的内控建设列为重要内容之一。同时，建议财政部门尽快研究制定事业单位内部控制规范，以指导事业单位内部控制的建设。2.增强内控意识，确立单位负责人的内控责任增强内控意识，是做好会计内部控制的前提。按照会计法和企业内部控制基本规范的规定，单位负责人对本单位内控制度的有效性负主要领导责任。为此，单位负责人在单位内部控制体系中应居于主导地位，要确立起单位负责人在内部控制建设中的“第一责任主体”意识。职能部门要加强对事业单位负责人有关内部控制建设重要性
13、的教育，培养良好的内部控制意识，从而切实履行起加强单位内部控制的职责。要考虑改变事业单位长期实行的“一支笔”审批制度。“一支笔”审批虽与单位规模较小的特征相适应，但有可能影响财务控制的实际效果，并使单位内部控制监督流于形式。3.重视与会计核算中心的沟通衔接加强与会计核算中心的沟通衔接，对于提高会计内部控制效果十分重要。实行会计集中核算后，事业单位内部仍然必须建好各类备查账，全面掌握实施内部控制所需的相关信息，并要经常与会计核算中心进行核对、衔接；会计核算中心也应加强与所属事业单位进行联系，及时认真履行核算和监督的职责。4.完善资金审批控制体系事业单位资金来源主要有：财政补助收入、上级补助收入、
14、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入等。事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。事业单位支出主要有：事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出等等。支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准；国家有关财务规章制度没有统一规定的，由事业单位规定，报主管部门和财务部门备案。事业单位应不断修订和完善资金管理制度（试行），明确资金审批额度、审批权限及审批流程，审批人根据其职责、权限和相应程序对支付款项进行审批；规定由计划财务科负责管理单位货币资金，对各下属单位账户实行统一管理；任何科室、下属单位和个人用款时，必须提交书面申请，并注明用途、金额、支付
15、方式等。财务人员严格审查货币资金支付是否按照单位规定程序进行审批，金额较大的需附上有效合同和相关证明文件，方可办理支付手续。重点加强应收应付款的审批控制，纠正将销售作为往来处理等不规范做法。同时，由于某种补贴惠及广大农户，因此更要加强对此种补贴资金的审批。要订立补贴申请-审核-公示-上报-收到-补出的全过程操作制度。会计应在事前、事中介入，建立起应补、未补数和农户应交、已交、欠交数等一套完整数据，定期清理债权债务，尤其要加大对跨年度应收款的催收力度。5.充分发挥内部审计的监督作用建立内部审计监督制度，是提高会计内部控制效果的重要措施。事业单位的内部审计是对内部控制的再控制。内部审计部门要充分发挥“一审、二帮、三促进”作用，将内部控制作为一个重要项目进行审议，以保证内部控制的有效运作。通过对内部控制执行情况的定期检查和监督，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，不断改进和提升内部控制的水平。6.加强培训教育，建设一支相对稳定的高素质会计人员队伍会计人员的业务素质，是影响会计内部控制效果的重要因素。事业单位内部控制作用的发挥，关键在于会计人员具有爱岗敬业的品质和勤奋有效的工作能力。内部控制的有效实施，对会计人员的素质有更高要求，不仅要求专业能力高、政策法制意识强，还需要有一定的职业道德水准。要加
