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1、第一章会计概述财务报告目标的重要作用会计的作用 企业会计的分类与企业会计准则财务报告目标 财务报告目标的主要内容 会计基本假设 会计基本假设与会计基础 相关性 可理解性 可比性（重要） 实质重于形式（重要） 及时性重要性 谨慎性（重要）会计信息质量要求会计的定义和起源 会计要素及其确认与计量原则 资产的定义及其确认条件（重要）负债的定义及其确认条件会计基础 可靠性（重要） 会计科目 财务报告 所有者权益的定义及其确认条件收入的定义及其确认条件（重要）费用的定义及其确认条件利润的定义及其确认条件会计要素计量属性及其应用原则会计科目的概念和意义会计科目的设置财务报告及其编制财务报告的构成总论近3年
2、题型题量分析表 年度题型2007年2008年2009年（新制度）2009年（原制度）题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题 1 1 多项选择题12 合计 3 第二章 金融资产本章考情分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正、日后事项等内容结合出题。近3年考题为客观题和计算分析题，分数适中，属于重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）交易性金融资产的会计处理；（2）持有至到期投资的会计处理；（3）贷款和应收款项的会计处理；（4）可供出售金融资产的会计处理；（5）金融资产减值的会计处理等。学习本章应注意的问题：（1）掌握各
3、类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；（2）掌握金融资产减值的会计处理等。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（重要） 持有至到期投资 持有至到期投资的会计处理（重要）贷款和应收款项概述贷款和应收款项 可供出售金融资产的会计处理（重要）的 金融资产减值损失的确认 金融资产减值损失的计量（重要） 金融资产转移概述 金融资产转移的确认和计量可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述金融资产转移 贷款和应收款项的会计处理 可供出售金融资产概述 金融资产金融资产的定义和分类金融资产减值第一节 金融
4、资产的定义和分类金融资产的重分类如下图所示以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变
5、动损益转入投资收益（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：
6、借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”第三节 持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与
7、账面价值的差额计入投资收益（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进
8、行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。本期计提的利息=期初摊余成本实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。第四节 贷款和应收款项二、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益（一）贷款1未发生减值（1）企业发放的贷款 借：贷款本金（本金） 贷：吸收存款等 贷款利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产
9、负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 贷款利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 （3）收回贷款时借：吸收存款等 贷：贷款本金 应收利息 利息收入（差额）2发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款已减值 贷：贷款（本金、利息调整） 【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款（本金、利息调整）”转入“贷款已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失
10、准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。（3）收回贷款借：吸收存款等 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款已减值 资产减值损失（差额）3对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备 贷：贷款已减值 4已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款已减值 贷：贷款损失准备借：吸收存款等 贷：贷款已减值 资产减值损失（差额） 第五节 可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算）实际支付的款
11、项中包含的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”（一）企业取得可供出售金融资产1股票投资借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等2债券投资借：
12、可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动 1公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动（四）持有期间被投资单位宣告发放现
13、金股利借：应收股利 贷：投资收益（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（六）出售可供出售金融资产借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）贷：投资收益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”。金融资产的初始计量及后续计量图示如下：金融资产初始计量及后续计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,公允价值变动计入当期损益 持有至到期投资 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产 公允价值,公允价值变
