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1、第一章 企业的收益性和获得能力分析知识网络图厂企业的收益性和收益结构分 析 企业利润增减变动和利润差 异分析企业获利能力比率分析企业的收益性V企业的经营与收益状况损益表收益结构分析*企业利润增减变动和利润差异分析的J内容I企业利润增减变动及原因分析 营业利润主要项目的因素分（难点）企业获利能力的重要性 评价企业获利能力的财务比率获利能力比率的分析方法第一节 企业的收益性和收益结构分析一、企业的收益性1：收益三个相关定义：（1）收益：是指企业在资产经营活动中的经济流入，包括总收益和净收益按数量分为总收益和净收益（2）总收益（综合收益）：是指企业的所有收入，注意不包括出资额和代收款（3）净收益（利
2、润）：是指总收益中各项收入超过成本的部份。 2：收益按内容上的分类：资产收益和经营收益资产收益：（1）潜在收益，（2）通过资金的周转才能实现，（3）经营收益是资产收益的转化形式，（4）收益是体 现资产本质的一个重要特征。（5）资产收益这个概念的着眼点不是计量而是对其的管理。经营收益：（1）实在收益，（2）是经营活动中的利润，（3）反应的内容：共4点A、资产管理水平。B、资金运用效果。C、经营规模。D、市场竞争能力。3：收益性：同样包括资产收益性和经营收益性4：企业收益性分析的意义（1）定义：是指对企业通过资产经营能够取得多大收益的能力所进行的分析、评价和预测。是一项综合性很 强的分析。（2）分
3、析中心：总投资收益率、主权资本（股本）收益率。（ 3） 收益性分析是财务报表分析的核心（4）意义：A、促进企业提高资产管理水平。B、促进企业改善资产结构，提高资金运用效果。C、促进企业扩 大经营规模。D、促进企业增强市场竞争能力。（5）实务中的专项分析（相对于综合分析而言的）：1：收益结构分析， 2：收益增减变动分析， 3：获利能力 分析。二、企业收益与收益结构（一）企业的收益结构1、定义： 是指收益组成项目的搭配及其排列2、主要内容（类别）：收益的收支结构、收益的业务结构、收益的主要项目结构3、收益的收支结构：（1）、定义P41，比如单步式结构损益表（2）、收支结构有两个层次A、总收入与总支
4、出对比一一从总休上说明企业的收支水平。B、各收入项目占总收入或者各支出项目占总支出的比重明确支出的内部结构。4、收益的业务结构：（1）、定义P41,比如多步式结构损益表（ 2 ）、目的：了解不同业务的获得水平、影响方向、影响程度。5、收益的主要项目结构（1）定义P41（2）是对业务结构分析的进一步划分和扩展。（ 3）商品明细表是其运用之一（二）企业经营与收益结构的关系：从获利水平、获利稳定性,持久性、财务安全性方面思考。三、损益表收益结构分析（一）、损益表结构1：单步式结构（1）、体现的是收益的收支结构（ 2 ）、提供内容：收入总额、支出总额、利润总额（ 3 ）应用于小企业,业务单纯的企业2：
5、多步式结构（目前会计用的这种）（1）、体现的是收益的业务结构（2）、应用于大企业、业务各类多的企业（二）、共同比结构损益表（又叫总体结构损益表、共同比损益表）（ 1 ）分析方法：垂直分析法（2）作用：P46两条将绝对数变为相对数,便于比较 有利于分析变动项目和变动原因（三）、净利润的结构变动分析1：净利润的结构变动有两种表现形式：1）一定数量净利润构成项目的变动2）构成项目一致,但各项目自身数量的变动第二节 企业的利润增减变动和利润差异分析一、企业的利润增减变动和利润差异分析的内容（一）、定义（二）、常见的比较标准：1. 企业前期利润2. 本期制定的计划利润、目标利润 3同行业先进企业同期利润
6、二、净利润增减变动及原因分析（一）差异及百分比计算（二）对比分析与趋势分析：注意定期方法与环比方法（三）增减变动的原因分析1、表层原因：是指利润的构成项目,也是损益表中的项目2、深层原因：是表层原因背后的原因,也是解释表层原因的原因（ 1 ）内部管理问题：是主观原因,是可以改进的原因。计划不对、决测失误、制度问题等（2）外部环境问题：是客观原因，只能尽量消除不利因素的影响。书上P55的6个原因要了解。三、营业利润主要项目的因素分析（三）计算各因素对产品销售利润影响程度的确定 1：假定实行从量定额办法计征消费税Q代表销量，S代表单价，M代表利润，T代表消费税，V代表成本，脚标B代表报告期，J代表
7、基期。计算步骤公式1:确定分析对象总差异=报告期费用后利润-基期费用后利润 （此处的费用是指销售费用）2：计算销售完成率销售完成率=工（Q*S ） *100%B JE（Q *S ）j j注：分母是基期销售收入总额3：计算各因素影响额注意平衡检验3.1：产品销量变动对利润的影响额 （此处的利润是销售费用扣除前的）=Mj* （销售完成率-1）3.2 :销售结构变动对利润的影响额（此处的利润也是销售费用扣除前的二工（Q *基期产品单位利润）-M*销售完成率BJ（注意：1：该公式没有反应产品品种结构变动对利润 的具体影响额，而只是反应了销售结构变动总的影响 额。2：产量变动和销售结构变动之和=工（Q*
8、基期产品B部位利润）-MJ=E（Q *基期产品部位利润）-E（Q *基BJ期产品部位利润）3.3 :价格变动对利润的影响额=E （Q *AS）B= EQ* （报告基产品单位售价-基期产品单位售价）B3.4：销售成本对利润的影响额=-E（Q*V）B=-工报告期产品销售数量*（报告期产品单位生产成本 -基期产品生产成本）3.5 :销售费用变动对利润的影响额=-销售费用3.6：单位消费税额变动对利润的影响=-工Q *TB=-E QB* （报告期单位税额-基期单位税额）3.7：对每一个单个的等级品的进一步 分析（即按单个的产品分析）注意可以平衡验算3.7.1：计算等级品的三种平均单价（1）按上年等级构
9、成和上年单价计算 的平均单价=E（上年各销量*上年各单价）/上年销量（2）：按本年等级构成和上年单价计 算的平均单价=E（本年各销量*上年各单价）/本年销量（3）：按本年等级构成和本年单价计 算的平均单价=E（本年各销量*本年各单价）/本年销量3.7.2：等级价格变动对利润的影响=本年销售总量* （3） - （2）3.7.3：等级构成变动对利润的影响=本年销售总量* （2） - （1）2：上述计算的规律：（1）：在产品销量变动和销售结构变动对利润的影响额中使用了利润指标，此处的利润是销售费用扣除前的 利润。（2）：在计算各因素的影响时用为因子之一的销量都是报告期的销量。即：与直接相乘的销量都是
10、报告期 的销量。（3）：所有差异（带的因子）都是报告期-基期（4）：对成本、费用类，前面要加上“-”号。（5）：计算后检验，然后直接过入汇总表。3：举例Y公司1999年度和1998年度主要产品有关明细资料如下表2-1和表2-2,表2-3所示，假定销售费用1998 年是100000兀，1999年是120000兀。要求：根据本资料，对Y公司产品销售利润的变动进行因素分析。 注：甲、乙产品实行从量定额办法计征消费税，其中乙产品为等级产品，表2-1和2-2中的单价为该产品的 加权平均单价。表2-11998年度产品销售利润明细表（单位：兀）产品销售数单位产品单位产品单位产品销销售收入销售利润单位消费名称
11、量售价生产成本售利润总额总额税额甲5000110703055000015000010乙400011680244640009600012丙150021213874318000111000合计1332000357000表 2-2 1999 年度产品销售利润明细表(单位：元)产品销售数单位产品单位产品单位产品销销售收入销售利润单位消费名称量售价生产成本售利润总额总额税额甲560010568285880001568009乙360012082264320009360012丙180021014070378000126000合计1398000376400表 2-3 等级产品变动有关数据表(单位：元)等级销售
12、数量单位产品价格上年销售额实际令肖售额上年本年上年本年按上年单价计算按本年单价计算一等品35003200120125420000384000400000二等品5004008880440003520032000合计40003600464000419200432000答案：1：确定分析对象：1999 年利润-1998 年利润=(376400-120000)-(357000-100000)=256400-257000= -600 元2 ： 计 算 销 售 完 成 率 = ( 5600*110+3600*116+1800*212 ) /1332000= ( 616000+417600+381600 )
13、 /1332000=1415200/1332000=106.3%3：计算各因素影响额3.1：产品销量变动对利润的影响额=Mj* (销售完成率-1) =357000* (106.3%-1) =224913.2 :销售结构变动对利润的影响额=工(Q*基期产品单位利润)-M *销售完成率=Bj(5600*30+3600*24+1800*74) -357000*106.3%=(168000+86400+133200) -379491=387600-379491=8109元 二者合计=22491+8109=30600利用公式：利润二工(销量*单位产品利润)计算销量的影响额=600*30+ ( -400
14、) *24+300*74=18000-9600+22200=30600上述二者相等，说明3.1和 3.2的计算是正确的。3.3：价格变动对利润的影响额=工(Q *AS)B= EQ* (报告基产品单位售价-基期产品单位售价)B=5600*(105-110)+3600*(120-116)+1800*(210-212) =-28000+14400-3600=-17200元3.4：销售成本对利润的影响额=-(Q*AV)B=-工报告期产品销售数量* (报告期产品单位生产成本-基期产品生产成本)=-5600*(68-70)+3600*(82-80)+1800*(140-138)=-(-11200+7200+3600)=400元3.5:销售费用变动对利润的影响额=-销售费用=-(120000-100000) =-20000元3.6：单位消费税额变动对利润的影响=-工Q *ATB=-工Q* (报告期单位税额-基期单位税
