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1、销售与收款循环审计概述一、第十章 第十四章的总体要求第十 十四章是近两年考试的重点，从我们历年的考题中可以看到，这几章所占分数较大，考生应对这部分内容作为重点掌握。大题都要和这几 章结 合，客观题也大量出自这几章。但是也不要一味的追求第十 十四章，因为再怎么做，理论的东西做不好也不行。真正考试的时候都是考实务的东西，都是将理论的东西运用到实务中去。如果理论的东西把握好了，则你的思路是对的，所以希望大家一定要注意将58 章的理论与这部分实务融会贯通。考生对这部分内容应从以下几方面掌握：第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。 （结合第八章的要求）第十 十四章章中销售收款，采购付款、销售循环、
2、筹资投资、货币资金这些相关的内控和第八章结合。比如 03 年的考试中，客观题考到了货币资金的内部控制，在综合题中问在销售这一块的内部控制应该做什么程序。 04 直接描述出一些内控，让我们指出缺陷。因此这一块要能指出内控的缺陷。再一个这些内控用什么控制程序进行测试，确定是否得到有效的运行。第二， 掌握各业务循环主要项目的重要实质性测试。 （实现主要目标和注册会计师的特色程序）这 是这 几章的核心，考试中会大量的涉及这方面的东西， 03 年考的函证，04 年考的监盘，以及在审计过程中对这个问题应该做什么程序，这些都是我们主要项目的重要实质性测试程序的具体反映。必须把握住：1 .为了实现审计目标，应
3、该做什么程序；2 .注册会计师要执行的特色的审计程序；特色程序主要要求大家把握好函证、监盘、分析性复核和截至性测试。要求大家必须明白每一个主要项目它为了实现主要目标应该做的程序有哪些，再一个特色的程序一定要会做。第三，掌握相关的会计知识。这并不是象考会计的那样去要求，但是对会计水平，会计素养要求的较高，比如说，企业将自己加工好的半成品卖给了 A 公司， A公司已经将半成品的价款支付，而且开了增值税的专用发票，从表面上看，半成品卖出去， 应该复核确认收入的条件， 但是随后 A 公司将买入的半成品加工成产成品，又卖给了被审单位，这时实际上经济业务的本质是委托加工，而不是销售半成品，所以这个不能确认
4、收入。要求大家站在更高的层次上运用会计知识，而不是站在被审单位会计的立场上去核算这些。二、本章考情分析这章是要求层次中第一层的重点， 04 年尽管没有单独出综合题，但是在大综合中也涉及到了收入问题。如果把这些分数单独拿出来，所占的比重并不小。比如一个上市公司如果想虚构业绩，粉饰报表的话，会从哪儿下手？它主要是从收入下手，这时主营业务收入会首当其冲，因此这个比例最大。如果从其他方面入手，比如说投资收益，营业外收入入手，这些自然并不是自身的经营，而是营业外收入。本章属于非常重要的内容，是注重实务考核的具体体现。近2 年的综合题均涉及本章的知识，所占分数也相对较大。近年在考试中各种题型均有涉及。客观
5、题主要考查的有：应收账款的函证程序；应收账款账龄的确定及账龄分析；主营业务收入的截止测试、应交税金的审计等。简答题考查的是应收账款函证结果的分析。综 合题主要考查的有被审计单位收入确认计量的判断及分析；收入的分析性复核程序本章在2005年的教材中除个别词句的修改外，无实质性变化。考生在 2005年的考试中应重点把握好销售收款循环的内部控制；主营业务收入的重要实质性测试；应收账款的账龄分析、函证和重分类；坏账准备的计提等知识。考生不仅应掌握测试程序，也要注意掌握相关的会计知识（特别是收入的确认计量和坏账）。第一节销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性主要包括两部分的内容，一是本循环所涉及的主要
6、凭证 和会计记录，二是本循环中的主要业务活动。销售收款循环业务如下：（1 接受订单（ 3）仓库谏顾雷订单销售单（2）irat（ I装运货物 j发运凭证脸销信用（5向顾客开帐单（记录销售消售发票 凭证匾簿f 收款（一）接受顾客订单。顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。但是我们不一定接受，比如 顾客的要求是我们所达不到的，或者是规定中授权的。必须是符合授权的，才会接 受订单。这时要编制一式多联的销售单，这销售单实际上在我国内控规范中，被定 义为销售通知单。（二）批准赊销信用有了销售单，顾客提出赊销，（这都是在信用销售下赊销）这时批不批信用，批 准多少，这又是一个授权审批，这时要有一个独立的
7、信用管理部门。这时销售部门将销售单传递到信用管理部门进行信用审批，信用部门根据顾客 的经营情况、信用等级、目前状况来确定它的规模，确定对它批准多少。信用审批是信用管理人员在其授权范围内如果认为没有问题，就可以签字了。（三）按销售单供货批准后，这时组织销售，组织销售实际上有仓库发货。（四）按销售单装运货物发运要有发运凭证。销售和发货分离。（五）向顾客开具帐单，然后编制发票（六）记录销售（七）办理和记录现金、银行存款收入（八）办理和记录销售退回、销货折扣与折让（九）注销坏账（十）提取坏账准备这里可以看到注销坏账有证据证明，而且有审批，这些都相对比较单一，看看 就可以了。补充：根据销售收款内部会计控
8、制规范销售收款的业务流程为：1 .销售谈判。单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政 策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并 与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。2 .合同订立。单位应当授权有关人员与客户签订销售合同。签订合同应符合中华人民共和国合同法的规定。金额重大的销售合同的订立应当征询法律顾问或专 家的意见。谈判和签订合同的人员要分开。3 .合同审批。单位应当建立健全销售合同审批制度。审批人员应对销售价格、 信用政策、发货及收款方式等严格把关。合同审批后，这个合同才正式生效。4 .组织销售。单位销售部门应按照经批准
9、的销售合同编制销售计划，向发货部 门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单，井经审批后下达给财会部门，由财 会部门根据销售发票通知单向客户开出销售发票。编制销售发票通知单的人员与开 具销售发票的人员应相互分离。5 .组织发货。发货部门应当对销售发货单据进行审核，严格按照销售通知单所 列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、 发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运。6 .收回货款。单位应当按照现金管理暂行条例 、支付结算办法和内部 会计控制规范一货币资金（试行）等规定，及时办理销售收款业务。业务流程清楚后，如果在考试时，描述出一个企业的销售的内部控制，不符合
10、 业务流程，有明显的不相符，应描述哪一个， 这个描述从去年的考试看是按照内 部控制规范来描述，并没有按照书上的来描述，所以尽管教材中有的内控规范写的 不全，所以在这块会给大家系统的补充出来。大家有条件的话可以上网看一下内控 规范。第二节内部控制测试和交易实质性测试在第二节中内部控制测试和交易实质性测试当中实际上还是在描述销售收款的 内控，只不过这块描述是一览表。在一览表中指出了常用的控制测试、交易的实质 性测试。希望大家将实现主要目标的交易实质性测试做一个总结。一、销货业务的内部控制和测试概述（一览表）二、销货业务内部控制和控制测试这块讲内控是按照控制程序写的，这块在我国的内控规范中，也把各个
11、控制程 序写的很清楚，所以这一块要重点要求，每一个循环中重要程序都有什么。都有那 些授权审批、及职责划分和内部稽核。凭证记录只要知道相应的业务流程就行。现在结合内控规范讲一些主要的内控程序应该是什么，以及相应的控制测试。控制内容销售收款，位及职责分离（注册会计师通 观察后关人员 ”活动及与其讨 必来证实职责是一、岗位：单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制， 明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务 的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗 位）分别设立。（有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或“确实分离）岗位，负责制定单位信用政策，
12、监督各部门信用政策执行情况。 信用管理岗位与销售业务岗位应分设。）单位不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过 程。二、职责分离：1 .销售谈判与订立合同。单位在销售合同订立前，应当指定 专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项 与客户进行谈判。谈判人员至少应后两人以上，并与订立合同 的人员相分离。2 .组织销售。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的 人员应相互分离。3 .销售与收款。销售人员应当避免接触销售现款；单位应收 票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批 准。匕权审批（注册会计师通 u检查相关凭证 （是否经过审批， ，测试授权审批 ,后效性）一、总
13、体要求：单位应当对销售与收款业务建立严格的投 权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、 权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和 工作要求。1 .审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。2 .经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销 售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业 务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门 武。3 .对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊 销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重 损失。4 .严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务
14、。二、具体1 .销售前，赊销的审批；2 .发货的审批；3 .销售价格、销售条件、运费、折扣等的审批。（证记录（检查原始凭证 ，号是否连续）单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应 的凭证，建立完整的销售登记制度，并加强销售合同、销售计 划、销售通知单、发货凭证、运货凭证、销售发票等文件和凭 证的相互核对工作。销售部门应设置销售台账，及时反映各种商品、劳务等销 售的开单、发货、收款情况。销售台账应当附有客户订单、销 售合同、客户签收回执等相关购货单据。（清点发票或发运凭证）监督检查（内部核,）（注册会计帅可 以采用检查内部一、销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检 查是否存在销
15、售与收款业务不相容职务混岗的现象。二、销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查 授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。，计人员的寸反 ,核查人员的签 ;测试该控制的 “效性）三、销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执 行是否符合规定。四、收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入 账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是 否符合规定。五、销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐 全、退回货物是否及时入库。【例题1】：A注册会计师是J公司2003年度会计报表审计的外勤负责人，在 编制会计报表时 A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2004年）为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单答案：A解析：证实所有的销售业务均已记录属于完整性目标，则应从原始凭证追查账 簿，所以选择Ao【例题2】：注册会计师在对A股份有限公司销售收款循环的内部控制进行了解 和评价，助理人员通过相应的程序了解到了有关内部控制，注册
