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1、财政资金结转情况审计在地方财政收支审计项目中，财政资金结转一直是一项重点审计内容，主要是由于目 前各级财政的结转资金都比较大，通过结转下年支出隐藏一些财力，或采取以拨列支方式虚 列支出已成为财政部门经常存在的问题，要发现这些问题必须对财政指标结转、财政专户结 转和国库往来账进行全面筛查。但是，面对上千条结转记录，审计人员要想逐条审查在时间 和人力上都是不允许的。因此，审计人员运用计算机审计技术，在采集财政专项指标台账的 基础上，通过分析数据结构，对数据进行完整性和真实性测试，再运用以往审计经验对数据 进行分析性复核，以此来确定审计重点。根据确定的审计重点，从中筛选出结转资金明细中 间表，然后设
2、定查询条件，发现问题线索。最后对发现的问题线索进行延伸核实，最终落实 问题。通过这种方法，审计达到了预期目标，收到了很好的效果。所需资料利用此经验进行审计，需要从被审计单位取得如下资料：一、审计人员需要从财政部门指标管理系统中获得专项指标台账，导出格式通常为 Excel 数据表，主要内容包括：1. 年2. 月3. 日4. 处室5. 上级下达文号6. 摘要7. 上级下达金额8. 本级转发时间9. 转发文号10. 本级部门11. 转发金额12. 本级下达13. 本级拨付14. 城区下达15. 指标结转16. 拨付结转审计步骤一、通过备份或数据文件拷贝的方式直接采集专项指标台账通过备份或数据文件拷贝
3、的方式直接采集专项指标台账，将此数据导入到 MicrosoftSQL Server中，对专项指标明细表进行整理，删除内容为空进行符合性测试。运用专项指标明细表中各字段的勾辑关系来测试表中数的记录，减少空记录对数据结构的干扰供参考的类SQL描述有：整理数据，删除空记录。 delete from 专项指标明细表 where 上级下达金额 is null二、对整理后的专项指标明细表进行符合性测试 对整理后的专项指标明细表进行符合性测试。运用专项指标明细表中各字段 的勾辑关系来测试表中数据的真实性和完整性，通过对几个字段求和后利用两个公式来验 证，公式一：“上级下达金额”合计=“转发金额”合计+“指标
4、结转”合计；公式二：“转发金 额”合计二“本级下达”合计+“城区下达”合计。如果公式左右两边均相等，说明数据关系正 确，通过符合性测试。供参考的类SQL描述有：运用两个公式测试数据的真实性和完整性。公式一：select sum（上级下达金额）a,sum（转发 金额）b,sum（指标结转）c from专项指标明细表 公式二：select sum（转发金额）b,sum（本级下 达）e,sum（城区下达）f from专项指标明细表 如果a=b+c且b=e+f则通过测试三、进一步对专项指标明细表进行分析性复核 进一步对专项指标明细表进行分析性复核。比较“指标结转”合计数和“拨付结转”合计数，如果“指标
5、结转”合计数等于“拨付结转”合计数，说明财政部门严格按照指标拨付资 金，指标下达即拨付资金；如果“指标结转”合计数小于“拨付结转”合计数，审计人员据此可 以推测财政部门在下达指标文件后，并未将全部资金拨付用款单位，而有一部分结余在财政 部门。根据这一线索运用公式三进行验证，公式三： “指标结转”合计+（“本级下达”合计 “本级拨付”合计）=“拨付结转”合计。如果公式左右两边相等，说明审计人员判断正确。供参考的类SQL描述有：通过比较“指标结转”合计数小于“拨付结转”合计数，运用公式三进行验证。select sum（指 标结转）c,sum（本级下达）e,sum（本级拨付）g,sum（拨付结转）d
6、 from专项指标明细表如果c + eg=d,则通过测试四、根据符合性测试和分析性复核的结果 根据符合性测试和分析性复核的结果，审计人员将审查结转项目的真实性确定为审计重点，根据需要，生成审计中间表。在专项指标明细表中查询“指标结转”不等于零或者 “拨付结转”不等于零的记录，并按照“年”， “月”， “日”字段顺序进行排序，生成专项指标 结转明细表。供参考的类SQL描述有： 查询“指标结转”不为零或者“拨付结转”不为零的记录，生成专项指标结转明细表。 select * into 专项指标结转明细表 from 专项指标明细表 where 指标结转!=0 or 拨付结转!=0 order by 年
7、,月,日生成中间表五、核实以前年度结转项目的真实性作为审计重点 审计人员对中间表进行初步分析后发现，结转指标中有一部分是以前年度形成的，已经连续结转多年，审计人员就此把核实以前年度结转项目的真实性作为审计重点。通过设定 查询条件，查询连续结转五年以上的结转记录。供参考的类SQL描述有：查询连续结转五年以上的结转记录。 select * from 专项指标结转明细表 where 年=2001六、对上述查询结果，对照“摘要”字段，逐个分析结转项目内容，资金性质，判断结 转项目的真实性对上述查询结果，对照“摘要”字段，逐个分析结转项目内容，资金性质，判断结转项 目的真实性。经审查发现，结转多年的资金
8、有一部分是地区机动金，属于财力结转，并非项 目结转，通过对专项指标结转明细表“摘要”字段设定查询条件，查询出所有财力结转的 记录。供参考的类SQL描述有： 查询摘要字段包含“机动金”的记录。 select * from 专项指标结转明细表 where 摘要 like %机动金% 查询出财力结转记录七、根据分析性复核中发现的问题线索，深入挖掘财政部门虚列支出的问题 根据分析性复核中发现的问题线索，深入挖掘财政部门虚列支出的问题。通过在专项指标结转明细表中查询“指标结转”小于“拨付结转”的记录，并按照“处室”字段进行排序， 生成拨付结转明细表，至此得出财政指标已下达，但未拨付资金的全部记录。供参考
9、的类SQL描述有： 查询“指标结转”小于“拨付结转”的记录，并按照“处室”字段进行排序，生成拨付结 转明细表。 select * into 拨付结转明细表 from 专项指标结转明细表 where 指标结转 拨付结转 order by 处室 生成查询中间表八、按照“处室”对拨付结转明细表进行分组汇总拨付结转金额，得出各处室的已 下达指标但未拨付资金的合计数 按照“处室”对拨付结转明细表进行分组汇总拨付结转金额，得出各处室的已下达指标但 未拨付资金的合计数。供参考的类SQL描述有：按照“处室”对拨付结转明细表进行分组，汇总拨付结转金额。select处室,sum（拨付 结转） 下达指标但未拨付资金
10、小计 from 拨付结转明细表 group by 处室 查出虚列支出问 题线索九、根据查询结果，延伸相关处室进行核实 根据查询结果，延伸相关处室进行核实。一是核实这部分指标已下达、资金未拨付的项目是 否已列支出，如果已列作支出，则为虚列支出；二是核实未拨付资金的实际去向，是否在财 政专户或在往来款中已被挪用。供参考的类SQL描述有：延伸处室进一步核实问题线索。 手工操作经验模型专项指标明运用公式三进行 验证延伸灶室核实问题 裟索，猖出审计结询运用公式f二对数据进行测试比较“指标结转 九和“拨付结转撷址式左右两边相等AB专项指公式左右两边不等A=B公式左右两边相等台账细表生成专项指标结转明细表生成拨忖结转明细表数据整理淮备1骡空记录查询指标结转！丸 or拨付结转匸0苣询连续结转五 年以上的记录查询指标结转三拨付结转数据关系不对，需要重新整理数据数据通过分析性复奁询摘要字段肢 观财力结转线索檢处室分组汇总 按付结转的数额使用法规、法规名称：财政总预算会计制度发文文号：财预字1997287号发文单位：财政部适用范围：中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市 市辖区，乡、民族乡、镇等各级财政部门的总预算会计生效日期：1998-01-01失效日期：0 法规条目：总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况 和结果。
