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1、. . . . 毕业论文（设计）题目 论会计信息失真的成因与对策 / 目 录摘要1关键词1前言1第一章会计信息失真的原因2第一节会计信息失真现状与表现2一、会计信息质量现状2二、会计信息失真的必要条件3三、引起会计信息失真的一些具体原因4四、会计信息失真的具体表现6第二节会计信息失真的危害性8一、会计信息失真对企业自身的危害8二、会计信息失真对社会的损害9第二章会计信息失真成因分析9第一节如何导致会计信息的失真9一、企业产权制度不明晰，形成信息不对称10二、会计准则、制度和会计政策有可选择性10三、会计事项具有不确定性10四、单位部控制机制不够健全11五、会计信息失真与社会风气不正有关11六、
2、会计人员的业务素质不高11第二节会计在会计信息失真中的作用12第三章治理会计信息失真的对策13第一节建立新型会计人员管理体制13一、会计人员管理体制改革的指导原则13二、会计人员管理体制改革的思路14第二节完善企业部管理与加强对外监督15一、防会计信息生产者的违规行为15二、加强外部监管，形成良好的会计信息生产环境16三、加强外部监督和对违规的处罚16第三节完善法律法规与建立惩处机制17一、制定完善的法律法规，建立惩处机制17二、改善契约设计，建立科学的契约约束与激励机制18三、建立有效的监督约束机制19第四章结论20参考文献20论会计信息失真的成因与对策摘要：本文指出，我国从上世纪七十年代末
3、进入了一个崭新的时代，经济飞速发展、政治建设步伐加快、人民生活水平不断提高，这一切都是在以“改革开放”为口号的计划经济向社会主义市场经济渐进中取得，然而在新旧体制交替过程中产生了许多亟待解决的问题，如国有资产严重流失，财政收支混乱等，集中反映为会计信息失真。会计信息是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策、防经营风险的主要依据。会计信息失真将会给管理者、投资者和债权人带来不可估量的损失，会计信息失真原因的复杂性迫使对其治理手段的多样性，诚然笔者的理论水平有限，不敢奢求在一篇文章中就可以对此问题有多么深刻的见解，但求一番努力能为会计改革做点贡献，也不负恩师的教诲。关键词
4、：会计信息 失真 探讨 对策前 言在市场经济时代，真实的会计信息除了能如实恰当的反映企业经营成果、财务状况、现金流量外，还能向外界展现企业的文化形象，向企业部员工展示企业精神，提升企业合力。一个诚实守信的企业也是一个会计信息真实的企业，其良好的会计信息信誉充分展现了企业的财务支撑力，能更好的集攒社会口碑。靠拙劣管理或弄虚作假出成绩的企业其会计信息本身就不会真实，不足以服人。同样，提供虚假会计信息的企业不是一个管理成功的企业，其企业领导层的管理能力与其自身的诚信度值得人们怀疑。本文拟分析会计信息失真的危害与成因，进而初步探讨会计信息、会计诚信在企业管理中的地位与作用，提出建立会计诚信的必要。目前
5、，企业会计信息失真的现状有目共睹，国有“琼民源”、“银广夏”等，国外有“安然”“”等，其造假金额之大，令人咋舌；作假手段也五花八门，从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规、不合理甚至不合法的行为，对市场经济秩序和企业规管理构成了严重威胁，损害了社会和公众利益，引起全社会的广泛关注。会计信息失真与其治理是当今会计界的热门话题，会计信息虚假的现实也使人们不能不重视这个问题。除了百文、银广夏这些会计造假的典型案例外，财政部2003年对152户企业2002年度会计信息质量检查的结果显示，近70%的企业会计信息严重失真。那么，会计信息失真的原因何在，如何治理，成为亟需解决的问题。因此，我决定就会计信
6、息失真的成因与对策提出了一些自己的看法。在我知识力所能与的围作以探讨,以期能够为中国的会计行业的完善和发展进言献策，同时也希望能够对会计工作提供一些有益的借鉴。第一章 会计信息失真的原因第一节 会计信息失真现状与表现一、会计信息质量现状所谓会计信息失真是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。在现代市场经济中，市场的主体是企业，其组织的基本形式是股份。因而现代企业会计的特点，集中体现在股份会计上。所有权与经营权的分离，对会计信息的要求有别于传统会计。为了保证会计信息质量，体现会计诚信，投资者、债权人和社会公众要求会计信息必须客观、公正、真实，要求经营者
7、选择的会计政策体现客观性、公允性和一惯性。因而，现代会计要能满足各利益相关者的信息需求，应当遵循四项准则1：信息要符合相关性原则；信息要符合可验证性；信息的提供与传递要符合公正不偏性；提供的会计信息符合可定量性原则。事实上，当前的会计信息质量是很不乐观的，许多企业的财务会计报告没能体现“四性”，尤其缺乏可验证性和公正性。会计信息失真问题已引起社会普遍关注，会计诚信度普遍遭受质疑。会计信息失真引发了资本信用危机，尤其上市公司的会计信息失真对股市的冲击异常敏感与直接。一向被世界所看好的美国会计执业，因为安然与世通等公司会计造假大丑闻的相继揭露曝光，也引爆了人们对其会计信息和会计诚信的极大怀疑。在我
8、国，会计信息失真也是普通存在的一个社会问题，引发了会计诚信的社会性关注。在2001年3月财政部公布的对159家企业1999年度会计信息质量抽查表明，抽查的159户企业中147户资产不实，157户利润额不真。我国政府、中国证监会和中国注协先后采取了一系列措施，颁布或完善和修订了许多规章制度，用以规会计行为、约束中介执业、提高会计信息质量2。可是，尽管如此，会计信息质量仍然难如人意，“会计炸弹”时有惊雷之声，经济腐败时有发生。年初揭露出的粤海铁路公司（非上市公司）腐败案就是又一个定时炸弹，该案显示：自1998年5月至2000年10月，原公司领导层通过组建多个经济实体，非法敛财657.44万元，流失
9、建设资金3324.50万元。这是又一桩典型的企业领导层亲自参与炮制虚假会计信息骗取国有资产的案件。众所周知的琼民源、百文、银广厦、原红光实业、磁卡等等都曾是虚假会计信息的制造高手，这些公司通过制造虚假会计信息来粉饰自己业绩，欺骗社会公众，达到自己的不法目的。以银广厦为例，2000年银广厦发生的应收账款超过4亿人民币之多，最多的欠款单位是德国诚信贸易公司，欠款额近2亿人民币，占银广厦应收账款总额50%。根本不提供机械设备的银广厦会如此大额向经营机械产品和技术咨询的德国诚信贸易公司提供产品和服务，注册会计师却放弃了职业操守予以了“忽略”，使会计诚信无以言对。中国证券报1999年10月23日了这样三
10、组统计数字： 财政部对全国110户酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有102户企业的会计信息严重失真，收入、费用不实的金额共计近25亿元，导致虚假利润13.88亿元；其中企业会计报表利润与检查组核实利润金额相差一倍以上的达41户！ 对22家市管企业与202家子公司进行了经济责任审计，审计前这些企业财务会计报表显示的利润总额达26.45亿元，审计查出114家企业虚增利润22.69亿元，65家企业虚减利润49.3亿元，相抵后共虚增利润17.76亿元，实际利润仅8.69亿元，还不到“报表利润”的三分之一！ 有关部门调查发现，全市1.2万家登记注册的公司中，仅有不到6000家是经过法定会计师事务所验资的
11、，多半公司的注册资金是假的！抽查了201份企业验资报告，结果130份验资报告是假的，其中98份纯属伪造！这些都从不同侧面反映出会计失真的严重性和普遍性。二、会计信息失真的必要条件为什么会发生会计舞弊行为？美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特（W. SteveAlbrecht）认为，企业会计舞弊行为的发生，需要三个条件3：即压力（Pressure）、机会（Opportunity）和合理化（Rationalization）：2.1 压力 压力是会计舞弊行为产生的外部动力。之所以会进行会计舞弊，其重要的一个原因就是来源于压力。压力大体上可以分为两种类型：经济压力和工作压力。其中，经济压力是指企业
12、管理当局为了达到特定的经济目的，或是为了掩盖某些经济事实而进行会计舞弊的动因。如有的上市公司为保名而造假，有的为得利而造假，有的为不被摘牌而造假，也有的或是为偷税而造假等等；工作压力则是指企业经营管理者害怕失去工作，或是怕提升受阻等，因而采取造假的方式虚构交易而人为改变企业对外的盈利报告，以骗取荣誉。经济压力多产生于企业的外部，如股东对企业业绩要求与投资回报的压力、同行之间的比较压力等；而工作压力一般源于企业股东或企业部，如董事会对企业经营管理者的考核，企业部的晋升与薪酬制度等。压力会促使企业经营者通过舞弊的手段来应付考核或者从公司的资产中进行隐蔽的补偿。2.2 机 会 所谓机会是指舞弊者进行
13、舞弊，而不被发现，或者能够逃避惩罚的可能性。机会的存在，使得舞弊动机的实现成为可能。2.3 合理化合理化实质上是造假者在道德上对其行为所作的价值判断，即取得心理平衡。一般来说，人们总是通过自己的意图来判断自己，而通过行为来判断他人。对于自身而言，意图总是比行为容易使人作出“合理”的解释。因此，为舞弊行为寻找借口就非常容易。最常见的理由是：我之所以这样做主要是为了公司利益着想；别人都这么做，我们为什么不能这样做等。三、引起会计信息失真的一些具体原因3.1部控制制度缺乏或低效 建立企业部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的
14、授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间与时的记录于适当的，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的部控制制度与时发现和纠正的。但是，如果一个公司的部控制制度不健全或着缺乏，则很容易发生发生会计舞弊。同时，对企业部控制制度的建立和实施有重大影响的控制环境的好坏也直接地影响着部控制制度是否发挥作用。舞弊信息之所有能通过会计系统最终形成财务报告，一个很重要的原因就是这些企业的部控制环境已极不正常，这才使得会计舞弊行为有机可乘。3.2目前的会计绩效
15、评价体系尚有不完善的地方之所以敢进行会计造假，一个很重要的原因就是目前对企业经营业绩进行考核评价的主流方法还不尽科学、合理。目前大部分企业还是把建立在权责发生制基础上的营业利润来作为评价企业业绩好坏的主要方法。以权责发生制下的营业利润来评价企业经营好坏的好处是符合目前的会计制度，简便易行。但同时也要看到，建立在权责发生制基础上的营业利润由于常常受到成本费用在受益期间摊配的影响较大，而这种摊配的合理与否往往是建立在经理人对相关经济事项的“合理预期”的基础上的，因此其科学性、允当性外界无法准确了解。这就为经营者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能与时的被发现、认定、查处。用这种方式对企业经营者进行考核，往往会流于形式，只停留在数字表面。3.3会计信息的不对称 由于现代企业普遍实行所有权与经营权的分离，企业所有者（或投资者）与企业经营管理者所掌握的有关企业实际经营方面的信息详尽程度有所不同。由于经营者直接管理着企业，他对企业的经营、运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。而处于有利地位的企业经营管理者或直接参与实际生产经营管理且处于控制地位的部分投资者，往往会基于其自身利益最大化的考虑而利用这一有利条件通过造假来掩盖或改变对自己不利的营
