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1、第三章消费税法打印本页第一节纳税义务人（了解）第二节税目及税率（熟悉）一、征税范围（税目）-有 11 个税目。二、税率 -两种税率形式：（ 1）比例税率：（ 2）定额税率：啤酒、黄酒、汽油、柴油。（ 3）自 2001 年 5 月对粮食白酒、薯类白酒、2001 年 6 月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。第三节应纳税额计算（掌握）三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额 =销售额 比例税率2.从量定额计税应纳税额 =销售数量 单位税额（啤酒、黄酒、汽油、柴油）3.复合计税应纳税额 =销售额 比例税率 +销售数量（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）单位税额一、计税销售额规定：
2、1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额， 但不包括增值税税额； 价外费用的内容与增值税规定相同。2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额= 含增值税的销售额（ 1+增值税税率或征收率）【例题 1】一位客户向某汽车制造厂 （增值税一般纳税人） 定购自用汽车一辆，支付货款（含税） 250800 元，另付设计、改装费 30000 元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。A.214359 元B.240000 元C.250800 元D.280800 元【答案】 B二、销售数量规定为：三、从价定率和从量定额混合计算方法【例题2】某酒厂2002 年 5
3、月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1 吨并销售，取得不含税收入3.8 万元，货款已收到。计算应纳消费税。【答案】对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税从量计征的消费税=120000.5=1000 元 =0.1（万元） 注： 1 吨 =1000 公斤 =2000 斤 从价计征的消费税=3.8 25%=0.95 （万元）四、计税依据特殊规定（关注客观题）五、外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时， 可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1.扣税范围：七个税目（十一个税目中，除酒及酒
4、精、汽油、柴油、小汽车四个税目外）2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。【例题3】某烟厂4 月外购烟丝 ,取得增值税专用发票上注明税款为本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2 万元 ,期末库存烟丝12本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。万元万元C.12 万元D.40 万元8.5 万元 ,万元 ,该企业【答案】C。本月外购烟丝的买价=8.5 17%=50 （万元） ,生产领用部分的买价 =5080%=40 （万元） ,或生产领用部分买价=2+50-12=40 （万元），准予扣除的消费税 =4030%=12 （万元）。3.扣税环节：从工业购入，在工业扣税对于在零售环节缴纳消费税
5、的金银首饰（含镶嵌首饰）消费税不得扣除。、钻石及钻石饰品已纳六、消费税税额减征对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。【例题4】 某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车（消费税税率为 5%） 70 辆，当月售出 60 辆，每辆不含税价格为12 万元，下列处理方法正确的有（）。A. 应纳消费税25.2 万元B. 应纳消费税36 万元C.应纳增值税122.4 万元D. 应纳增值税85.68 万元【答案】 AC 。应纳消费税= 60 125%（ 1-30%） = 25.2 （万元），应纳增值税 = 60 1217% = 122.4 （万元）七、酒类关联企业间关联交
6、易消费税处理（新增内容，一般了解）第四节 自产自用应税消费品税务处理（掌握）所谓自产自用， 是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。自产应税消费品用途税务处理一、用于连续生产应税消费品不缴纳消费税二、用于其它方面（ 1）于移送使用时缴纳消费税生产非应税消费品；（ 2）应按纳税人生产的同类消费品的售在建工程；价计税；无同类消费品售价的，按组成计管理部门、非生产机构；税价格计税。组价公式为：馈赠、赞助、集资、广告、样组成计税价格组价 = 成本 (1+ 成本利润品、职工福利、奖励等方面。率 ) (1- 消费税税率 )【例题 5】某汽车制造厂生产
7、的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A. 用于本厂研究所作碰撞试验B. 赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D. 供上级单位长期使用【答案】 BD组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（ 1）对从价定率征收消费税的应税消费品【例题】见教材（ 2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关； 增值税需组价时， 组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的 10%确定，组价中应含消费税税金。【例题 6】某啤酒厂自产啤酒10 吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。应纳消费税=10220=2200 （元）应纳增值税=10 1000（ 1+1
8、0%） +2200 17%=2244 （元）（ 3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品从量计算的消费税与价格无关。组价时， 不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税如需组价，成本利润率按消费税规定确定。【例题6】某酒厂以自产特制白酒2000 斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12 元，无同类产品售价。应纳消费税：从量征收的消费税 =20000.5=1000（元）从价征收的消费税 =122000（ 1+10% ）（ 1-25% ） 25%=8800 （元）（注：组价中不含从量征收的消费税）应纳消费税 =1000+8800=9800 （元）应纳增值税 =122000（ 1+10% ） （1-2
9、5% ） 17%=5984 （元）第五节委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题）一、什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料， 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。二、委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（ 1）已直接销售的：按销售额计税（ 2）未销售或不能直接销售的：按组价计税。组价公式见下面（三）委托加工的组价公式。三、委
10、托加工应税消费品应纳税额计算组价公式为：组成计税价格=（ 材料成本+ 加工费） （ 1 - 消费税税率）加工费： 包括代垫辅助材料的实际成本， 但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定： 对委托加工收回消费品已纳的消费税， 可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除， 这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。对委托加工应税消费品，受托方、委托方各自税务处理归纳如下：税务处理 消费税税处理增值税处理纳税人 受托方交货时代收代缴交货时收取应纳消费税 =组价 消费税税率 应纳增值税
11、 =加工费 17%收回后：1.直接出售或视同销售： 不交消费税；委托加工已纳增值税, 取得专委托方2.连续生产应税消费品并销售：用发票准允作为进项税额抵交消费税，但可扣除委托加工扣。已纳消费税。（注意扣税范围、方法）【例题 7】甲酒厂为增值税一般纳税人，2002 年 5 月发生以下业务：（ 1）从农业生产者手中收购粮食30 吨，每吨收购价2000 元，共计支付收购价款 60000 元。（ 2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕， 企业收回白酒8 吨，取得乙酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费25000 元，代垫辅料价值15000 元，加工的白酒当地无同类产
12、品市场价格。（ 3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7 吨，每吨不含税销售额16000 元。（ 4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000 元，取得普通发票。（白酒的消费税固定税额为每斤0.5 元，比例税率为25%）。要求：（ 1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。（ 2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税第六节兼营不同税率应税消费品的税务处理（熟悉）从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。第七节进口应税消费品应纳税额计算（掌握）一、计算方法有三种-掌握从价定率办法
13、计税：应纳税额= 组成计税价格 消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税） （ 1-消费税税率）【例题8】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15 万元（关税税率假定为 30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）A. 消费税 6.5 万元B. 消费税 7.22 万元C.增值税 11.05 万元D. 增值税 12.28 万元【答案】B、D 。关税完税价格 =1530%=50 万元，进口消费税 =（50+15 ）（ 1-10% ）10%=7.22 万元，进口增值税=（ 50+15+7.22 ） 17%=12.28 万元二、纳税义务发生时间：海关填发税款缴纳证之日起15 日内，缴纳进口消费税
