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1、摘 要2012年1月1日起，我国陆续在全国多个省市开展深化增值税改革试点，方案逐步将交通运输业和局部现代效劳业改为征收增值税。交通运输业作为本次改革的重点之一，本次改革对交通运输业将产生重大影响。本文以公路运输为例，探讨了交通运输业进行税制改革的目的和意义、改革前后企业涉税会计处理的变化、两种税制下税后净利润相等的无差异点、公路运输业实例分析、影响交通运输业税负和利润的因素、有效推进交通运输业改革的对策和建议等。论述了此项重大改革对交通运输企业税负和净利润的影响以及面对改革应做出的有效对策。关键词交通运输业；增值税；无差异点；税负Abstract: From 1 January 2021, C
2、hina has successively launched to deepen the VAT system reform in many provinces and cities in the country, plans to gradually transportation and some modern services to VAT. Transportation as one of the priorities of this reform, the reform will have a significant impact on transport. In this paper
3、, taking the highway transportation as an example, investigating the purpose and significance of the tax reform in transportation, the change of corporate tax-related accounting treatment before and after the reform, two kinds of tax net profit after tax under the principle of equal indifference poi
4、nt analysis, examples of road transport analysis, factors of impact transportation taxes and profit, and effective measures to promote the reform of the transport industry and recommendations. Discussing this major reform that impact of corporate tax and net profit to the transport, and we should ma
5、ke some effective countermeasures to face the reform.Keyword: Transportation;VAT;Indifference Point;Tax Burden目 录前言1一、“营改增税制改革概述21.“营改增税制改革的实质内容22交通运输业进行“营改增税制改革的目的和意义2二、税改前后企业涉税业务会计处理的变化31.购置油料、物料时涉税会计处理的变化32.外购修理修配劳务时涉税会计处理的变化33.关于交通运输设备购销涉税会计处理的变化34.运输收入涉税会计处理的变化35.基于流转税上的附加税费的变化4三、两种税制下税后净利润相等的无
6、差异点的根本原理41.认定为增值税一般纳税人的税后净利润相等的无差异点42.认定为增值税小规模纳税人的税后净利润相等的无差异点6四、实例分析以宝山货运为例71.两种税制下营业收入的计算82.两种税制下本钱费用的计算83.两种税制下固定资产折旧费用的计算94.两种税制下流转税及附加、企业所得税的计算95.两种税制下对净利润的影响96.分析结果10五、税负和净利润增减变动的影响因素10六、应对税改的对策与建议111.对企业应对税改的对策与建议112.对政府推进税改的建言献策13结语13参考文献14致谢15 前 言本课题来源于我国目前在财经领域和政府税制改革领域的热点话题，即营业税改征增值税。202
7、1年11月，财政部和国家税务总局发布了关于印发?营业税改增值税试点方案?的通知和关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知，营业税改增值税自此拉开了帷幕。本次列入“营改增试点的交通运输业，包括陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳和管道运输效劳，暂不包括铁路运输，原征收营业税的归属于交通运输业的装卸和搬运现归入局部现代效劳业的物流辅助效劳中。随着改革的深入和试点范围的扩大，试点带来的好处将逐渐显现，但是在交通运输业中仍然有一些企业存在一些问题急需解决，本文将针对一些方面尽绵薄之力进行研究，期望能有所成果。本课题的目的在于向读者说明税改对企业的会计处理、税务处理引起的
8、变化，分析影响税负增减的因素，提出交通运输企业在税改背景下调整财务管理等各项相关工作的建议以及政府应作的努力。通过本课题的研究，将有助于明确企业税改前后涉税会计处理的具体应用；有助于明确税改前后净利润保持不变的盈亏平衡点，使企业利用该原理分析具体实务；有助于向政府建言献策，推进我国整体税制的结构性改革；有助于为企业领导者和财税人员对如何抓住“营改增试点带来的机遇和挑战、如何让企业适应国家税制改革的大潮、如何让企业通过“营改增减税等为自己创造更大的利润等方面提供参考价值。本课题的范围主要在财税方面，具体而言，“营改增背景下，交通运输企业提供的交通运输效劳和相关物流辅助效劳在税改前后税负的增减变化
9、以及为防止税负增加而提出的相应对策。应解决的主要问题就是两种税制下税后净利润相等的无差异点的计算和税负增减的原因分析及推进改革企业和政府两方应做的应对措施。自从税改以来，大量学者、专家、企业知名管理人员等对“营改增这个论题作了研究。但深入探讨这个问题的为数不多，而站在交通运输企业角度去研究这一问题的在公开的资料中很少能见到其身影。知名的资料有：?中国增值税转型可行性实证分析?，?交通运输业实行增值税的可行性分析?，?增值税扩围改革对第三产业的影响以交通运输企业为例?，?扩大增值税征收范围应注意的假设干问题?。本设计指导思想：以财政部、国家税务总局印发的?交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值
10、税试点实施方法?、?交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点有关事项的规定?、?交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点过渡政策的规定?三部法规为文献根底，以公路运输公司为例，系统阐述“营改增改革对交通运输业的现实意义、税改前后企业涉税会计处理的变化、两种税制下税后净利润相等的无差异点的原理分析、陆路运输公司实例分析、影响交通运输企业税负和净利润变化的因素、为保证交通运输业在改革后到达减税减负目的的对策和建议等，坚持理论联系实际，以客观性、实用性为原那么进行研究。一、“营改增税制改革概述1.“营改增税制改革的实质内容“营改增就是以前缴纳营业税的应税工程改为缴纳增值税，增值税就是对于
11、产品或者效劳的增值局部纳税，减少了重复纳税的环节。试点政策的主要内容包括：试点地区从事交通运输业和局部现代效劳业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；在现行增值税17%和13%两档税率的根底上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，局部现代效劳业中的研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、鉴证咨询效劳适用6%税率，局部现代效劳业中的有形动产租赁效劳适用17%税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退；试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购置增值税应税效劳，可抵扣进项税额；试点纳税人提
12、供的符合条件的国际运输效劳、向境外提供的研发和设计效劳，适用增值税零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等效劳，免征增值税；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区；营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。2交通运输业进行“营改增税制改革的目的和意义当前，我国正处于加快转变经济开展方式的攻坚时期，也是企业转变开展方式的战略机遇期。对交通运输业而言，实施“营改增具有以下重要的现实意义：1有效解决营业税重复征税问题，促进交通运输业的专业化分工与协作，迎合经济开展方式的转变和产业结构调整。交通运输业的外包效
13、劳已成为运输业开展趋势，尤其是物流业表现明显，但现行的营业税实行多环节、全额征税，也就是每交易一次就按其收入缴纳一次营业税。这样交易次数越多，税负就越重，重复征税问题凸显。同时，因为运输企业无法抵扣其外购燃料、固定资产等已纳增值税的进项税额，从而导致增值税和营业税的双重征税。因此，企业为防止重复征税而倾向于实行“小而全、“大而全的生产经营方式。这将不利于运输业的专业化分工以及效劳外包的开展，对我国产业结构调整和经济方式的转变产生不良影响。实行营改增改革后，纳税人可以防止重复纳税，从而有利于降低效劳的价格，推动运输企业与生产、商贸企业互动开展。同时也有利于运输业的专业化分工和协作，促进运输企业持
14、续稳定开展。2推动交通运输业的结构性减税，降低交通运输业企业的纳税风险和税收本钱，增强企业开展能力。由于目前我国增值税和营业税两税并存，使得对一些交易行为属性难以界定，税收不能清楚的辨明，给企业计算缴税和税务机关的税收征管带来一定难度，会增大企业的纳税风险。同时，由于税收工作的复杂必定会增加企业的税收本钱，而且重复征税也必然会增大企业的税收负担，增加企业的税收本钱。营改增后，这种情况将不复存在，纳税风险会降低，税收本钱和负担也会得到一定程度的减小。3可以降低交通运输业企业的经营本钱，促进本钱和价格的优化，促进设备更新和技术改造。实施税制改革后，外购燃料、设备和修理费支出等的增值税进项税额可以进
15、行抵扣，这在一定程度上可以降低运输企业的经营本钱，鼓励企业进行技术改造和设备更新，促进企业开展。4大范围促进中小企业的快速开展，推进行业整合，完善会计制度建设。由于我国交通运输业中，尤其是公路运输中，大量的企业都是中小企业，其年营业额在500万元以下而且会计制度不健全。中小企业可选择成为增值税的小规模纳税人，不仅可以防止重复纳税，由于税负由原来营业额的3%调整不含税销售额3%，这就为税负下降扩大了空间。二、税改前后企业涉税业务会计处理的变化1.购置油料、物料时涉税会计处理的变化汽油、柴油等油料支出是公路运输公司主要的本钱工程之一。虽然物料的采购在公路运输企业中发生的情况较少，但税改之后其从销货方取得的进项税额也可以获得了抵扣。税改前作为营业税纳税义务人，购置汽油、柴油等油料时支付的增值税不得抵扣，要全额计入采购本钱中。税改后运输公司作为一般纳税人，购置汽柴油支付的增值税可列入当期“进项税额予以抵扣；作为小规模纳税人，购置汽油、柴油等油料时仍按支付价款全额计入采购本钱中。2.外购修理修配劳务时涉税会计处理的变化作为公路运输公司，经常会发生交通运输工具的维修保养业务，维修保养费也是其主要的本钱工程之一。税改前其作为营业税纳税义务人，这局部维修保养费用对应支付的增值税即使取得了专用发票，也要全额计入营业本钱。而税改后支付的增值税，作为一
