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1、会计理论及其内容、体系和意义【摘要】会计理论体系是由各种理论要素相互联系、相互制约而形成的有机整体。中国 会计理论体系有多种表现形式,按其构成要素标志不同,而分为会计理论性质体系、会计理论 作用体系、会计理论逻辑体系、会计理论概念体系和会计理论学科体系等。建立现代会计理 论体系要依据总体性、结构性、分类性、相关性和实用性等原则。西方会计理论体系的基点 是对于会计的认识。通过对中西方会计理论体系的比较研究,揭示其共性即相同的方面和特 殊性即不相同的方面,分析原因,以便借鉴、学习和创新发展中国特色的会计理论体系。【关键词】会计理论体系;西方会计理论体系;比较会计理论体系是由各种理论要素相互联系、相
2、互制约而形成的有机整体。会计理论 成为体系,是人们在长期实践和研究中,对客观会计规律性的认识。对中西方会计理论体系的 研究、认识与运用,对发展会计理论、指导会计工作和发展会计教育等都具有重要的意义。、中国的会计理论体系(一) 会计理论体系的多元性会计理论体系是人们对客观会计事物的全面认识。客观的会计是浑然一个整体,需 要对它进行分解,从不同方面去剖析,要按体系的要求从不同方面去研究,从而形成不同的体 系以揭示其内在的规律性。由此形成了会计理论体系的多元性,即会计理论体系的内容按不 同的标志划分为各种会计理论体系,从不同方面去揭示客观存在的会计事物的规律性。也就 是说,会计理论体系有多种表现形式
3、,会计理论体系按构成要素标志不同,而划分为会计理论 性质体系、会计理论作用体系、会计理论逻辑体系、会计理论概念体系和会计理论学科体系1 会计理论性质体系会计理论性质体系是指会计理论按其内容的性质不同划分相互联系、相互制约的理 论要素而形成的有机整体。会计理论性质体系由于按会计理论内容的性质有不同的划分,而 对会计理论体系有各种不同观点。会计理论性质体系由于对起始理论或导向理论的不同认识, 而有不同的会计理论性质体系。主要有(1)会计理论对象体系,会计理论按其内容以会计对象 为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体;(2)会计理论本质体系,会计 理论按其内容以会计本质为起始划分相互
4、联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体;(3) 会计理论目标体系,会计理论按其内容以会计目标为起始划分相互联系、相互制约的理论要 素而形成的有机整体;(4)会计理论假设体系,会计理论按其内容以会计假设为起始划分相互 联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体;(5)会计理论环境体系,会计理论按其内容以 会计环境为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体。2 会计理论作用体系会计理论作用体系是指会计理论按其内容作用不同划分相互联系、相互制约的理论 要素而形成的有机整体。会计理论体系按内容的作用分为会计基础理论、会计应用理论和会 计开发理论。3 会计理论逻辑体系会计理论逻辑体系是指会计
5、理论按其内容表达逻辑形式划分相互联系、相互制约的 理论要素而形成的有机整体。会计理论按其内容表达的逻辑形式分为会计概念、会计判断和 会计推理。4 会计理论概念体系会计理论概念体系是指会计理论按其内容表达的概念形式划分相互联系、相互制约 的会计概念而形成的有机整体。会计理论概念体系按其性质包括财务会计概念体系和其他会 计概念体系,主体是财务会计概念体系。反映会计理论概念体系的是出版了各种会计书籍。 如1982年出版的会计辞典,1990年出版的会计辞海，1994年出版的现代会计 百科辞典等。5 会计理论学科体系会计理论学科体系是指会计理论按其内容学科性质不同划分相互联系、相互制约的 学科而形成的有
6、机整体。它包括一系列相互联系的各种学科,按学科性质与围不同可分为会 计基础学科;会计单位学科;会计专门学科;会计综合学科。或分为会计基础学科;企业会计学 科;事业会计学科;个体经济会计学科;人本会计学科;专门性会计学科;综合性会计学科等。（二）构建会计理论体系的原则构建会计理论体系要依据以下原则1 总体性总体性原则是指按照一定总体的会计理论构建其体系。会计理论体系是指一定会计 总体的理论体系。会计总体是一定会计事物构成部分的总和;一定会计事物,是说明在不同条 件下的会计事物其会计总体是不相同的;会计事物构成部分的总和,也就是会计事物对象的 总和,即会计事物内容的围,计事物不相同的围形成的会计总
7、体也是不相同的。在企业,会计 工作是由会计预测工作、会计决策工作、财务计划工作、会计控制工作、会计核算工作、会 计检查工作、会计考核工作和会计分析工作等构成要素总和而形成的一定会计总体。会计工 作中的会计核算工作,又是由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等核算工作构成 要素总和而形成的一定会计总体。所以,会计总体是被确指的一定的会计总体。不同会计总 体对其反映的会计理论也不相同。如反映企业会计工作的企业会计理论围,不同于反映企业 事业会计工作的企业事业会计理论围。在我国,反映对企业会计理论研究的是会计学和企业会计学。如早期1984年由胡义编著的现代会计学,其内容包括基础会计、财 务会计、
8、管理成本会计和审计四部分。 20 世纪90年代以来编写的会计学基本上是对企 业会计学的综合反映,其内容也都是会计学一分为三（基础会计、财务会计和管理会计）, 或会计学一分为四（基础会计、财务会计、管理会计和审计）。与会计学内容相同的 是企业会计学，中国人民大学商学院会计系编的企业会计学,全书由三编组成上编 基础会计,主要讲述会计的基本原理和复式记账方法;中篇财务会计,讲述各项会计要素的核 算方法和财务报告的编制及分析;下篇行业会计,讲述工业企业、房地产开发企业和金融企业 三个行业在成本核算及一些特殊业务处理方面的基本做法。有的企业会计学,其内容 基本上与财务会计学或中级财务会计学相同。以上会计
9、学和企业会计学都 是一定会计理论总体的反映。因此,研究会计理论体系要确定一定的会计总体及其相应的会 计理论体系。会计总体具有层次性,一般分3个层次反映企业会计的会计总体;反映企业会计 和其他经济单位会计的计量会计总体;反映计量会计和非计量会计的会计总体。可根据会计 研究的需要确定一定的会计理论总体。2 结构性结构性原则是指按照一定依据确定一定会计总体的会计理论体系的各个构成部分 （要素）及其相互关系。在确定的一定会计总体理论的前提下,确定会计理论体系的结构,划分 各个构成部分（要素）。为此（1）要确定揭示结构的依据。在确定研究会计总体的基础上,按照 研究任务的要求,确定揭示研究总体结构的依据。
10、一个研究总体,可以从不同方面根据不同的 依据揭示其结构。 （2）确定结构的层次。研究总体的层次性决定了结构的层次性。按照研究 任务的要求,确定研究总体的结构层次。（3）确定结构的功能。在揭示研究总体结构的基础上, 可以确定每一构成部分（要素）的功能,发挥每一部分（要素）的作用,这是不可忽视的重要方 面;同时,要确定各构成部分相互联系、相互作用的整体上的功能,整体功能大于各构成部分 功能相加之和,以发挥整体的作用。 （4）确定结构转换的条件。研究总体各构成部分（要素） 在一定条件下相互联系、相互作用,而当其条件发生变化,影响研究总体或影响某种构成部分 （要素）,而使其结构的构成部分（要素）及其功
11、能发生转换。 （5）结构要优化。根据研究任务的 要求,研究总体的各构成部分组成是合理的,各构成部分相互联系的形式是科学的,各构成部 分相互作用的整体功能是最大的,使研究总体达到最优化。 （6）结构可以模型化。对研究总体 结构的研究,在结构最优化的基础上,按其规律性的要求,将研究总体结构抽象为标准形态而 模型化,以字描述或数学公式表示研究总体的结构模型。3 分类性分类性原则是指按照一定标志划分一定总体的会计理论体系的各个构成部分 （要 素）。分类是根据总体的共同点和差异点,将总体划分为不同的种类。为此（1）确定分类标志。 根据研究的要求,选择会计理论总体的某项外部标志或内部联系为标志（根据）进行
12、分类。如 以会计理论内容的围或性质、作用等为标志,划分会计理论体系的构成部分（要素）。分类的 根据是总体的共同点和差异点,由于总体存在的共同点,才能将相同的或相似的归为一类;由 于总体存在的差异点,才能将不相同的或不相似的相区别而分成不同的类别。（2）分类要相称。 对研究的总体（分类的母项）进行的分类,划分的类别（分类的子项）之和,必须与被分类的总 体（母项）正好相等,既不能大于母项,也不能小于母项。 （3）划分的类别应该是相互排斥的。 分类总体按照一定标志分类的结果,划分的各种构成部分（要素）相互之间应该是排斥的,即 各构成部分（要素）是相对独立的,各构成部分（要素）之间相互矛盾,没有包容,
13、没有交叉。4 相关性相关性原则是指确定的会计理论总体及其结构要考虑有关的要求。相关的要求主要 有（1）继承会计理论研究的成果。在我国会计理论研究过程中,一批学者和专已取得丰富的成 果,为发展会计理论作出了卓有成效的贡献,对这些理论成果要继承和发扬,以便充实和丰富 现代会计理论。（2）借鉴西方会计理论的成就。主要发达国的会计,在近代和现代会计理论发 展中取得了一系列成就,为建立现代会计理论体系提供了重要的内容。（3）反映会计研究新成 果。我国会计人员,解放思想,实事求是,研究会计工作经验,吸收（移植）现代科学和技术,在 会计理论研究中取得了可喜的成就,充实和丰富了原有的会计理论,也发展和开拓了新
14、的会 计理论。5 实用性实用性原则是指按照一定标志划分一定总体的会计理论体系的各个构成部分（要素） 是有现实作用的。一定总体会计理论体系划分的各个构成部分（要素）,对于在认识会计理论 各要素间的关系,明确会计理论的功能,判断会计理论体系发展的重点的基础上发展会计理 论,指导会计工作,发展会计教育等方面都有一定积极作用。（三）构建会计理论体系的逻辑起点会计理论体系是有序的,是各种构成部分形成的有机整体,选择好有机整体的开始 环节,即会计理论的起点概念或起始理论,是至关重要的。按照会计理论起始理论来选择会计 理论性质体系,要遵循如下原则一是揭示认识的起点。会计理论体系的起始理论要能揭示认 识的起点
15、。从会计实践的内容来考察,在企业、事业等单位资金的流入和流出活动,表现为各 种各样的经济业务,既是会计实践的内容,也是认识的起点。这些资金流入、流出的资金运动, 抽象为会计对象,有关会计对象的理论,就成为会计理论体系的起始理论。会计对象是我们认 识会计规律的起点,企业、事业等部位只是由于资金运动,才能发生会计核算工作,才需要对 资金运动进行会计管理,以致形成相应的各种会计理论。可见,揭示会计认识起点的是资金运 动,即会计对象。二是反映科学的特点。会计理论体系的起始理论要能反映会计学的特点。 各种科学的研究任务和内容是不相同的,这种区别在于它各具特点。从会计科学的内容来考 察,它区别于其他科学,
16、就在于它的研究内容是资金运动。如何来反映资金运动,怎样对资金 运动进行管理,用什么方法来揭示资金运动的规律?相应形成一系列的会计理论。可见,反映 会计科学特点的是资金运动,即会计对象。科学只有研究对象的不同,才能区别不同的科学。 会计的对象是资金运动,不同于审计、统计和其他科学的对象,也才区别于其他科学。根据选择会计理论体系的以上原则,选择以会计对象为起始理论的会计理论性质体 系。以会计对象为起始理论,相应建立其他会计理论,形成会计理论性质体系。选择以会计对 象为起始理论,与选择以会计本质或以会计目标、会计假设、会计环境为起始理论相比较 , 以会计本质或以会计目标、会计假设、会计环境为起始理论,不能揭示会计认识的起点,不能 反映会计科学的特点。为什么有这种会计本质,为什么要确定这种会计目标,依据什么来确定 这种会计假设，是什么客体所处的这种会计环境，都要追索到它的源头，即会计客体一
