小企业会计核算的新变化

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1、小公司会计核算的新变化全龙江财政部于4月27日发布了小公司会计制度（如下简称为“该制度”）,自1月1日起在全国小公司范畴内实行。该制度的颁布和实行,使小公司有了适合本公司状况的会计制度，将变化小公司原先参照分行业会计制度或外商投资公司会计制度（如下简称为“原制度”)的做法。为了便于广大会计人员学习该制度，本文就该制度所波及的新内容及与原制度在会计核算上的重要变化之处作一简介。一、有关会计核算的一般原则1、增长了实质重于形式原则。即小公司应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,不应仅以法律形式作为会计核算的根据。例如，公司的商品销售行为,如果公司没有将商品所有权上的重要风险和报酬转移给购货方,

2、或没有满足收入确认的其她条件，虽然公司已将商品交付购货方,销售也没有实现，不能确认收入。2、修订了历史成本原则。该制度规定,当短期投资总市价低于总成本时,应当计提短期投资跌价准备;当存货可变现净值低于其成本时，应当提取存货跌价准备。二、有关会计科目的设立该制度设立的会计科目共有60个，其中:资产类会计科目个,负债类会计科目13个,所有者权益类会计科目个,成本类会计科目2个，损益类会计科目1个。此外，还规定了小公司可以根据实际需要增设的某些会计科目。与原制度比较,有所增减、合并、分拆和变化。1、增设的会计科目有:“短期投资跌价准备”、“应收股息”、“存货跌价准备”、“长期待摊费用”、“待转资产价

3、值”等科目。2、减设的会计科目有:“应收补贴款”、“分期收款发出商品”、“递延税款”、“特准储藏物资”、“递延资产”、“待解决财产损溢”、“应付债券”、“特准储藏资金”、“销售折扣与折让”、“补贴收入”等科目。3、合并的会计科目有:将原制度中用以分别核算生产经营用的多种材料物资的“原材料”、“包装物”等科目合并为“材料”科目。4、分拆的会计科目有:原“长期投资”科目分为“长期股权投资”和“长期债权投资”科目；原“在建工程”科目分为“在建工程”科目和“工程物资”科目。、变化名称的会计科目有:原“在途材料（或在途商品）”科目改为“在途物资”科目；原“材料采购（或商品采购）”科目改为“物资采购”科目

4、;原“产成品”科目改为“库存商品”科目；原“委托加工材料（或加工商品)”科目改为“委托加工物资”科目；原“产品销售收入(商品销售收入等)”科目改为“主营业务收入”科目;原“产品销售成本(商品销售成本等)”科目改为“主营业务成本”;原“产品销售税金及附加（商品销售税金及附加等）”科目改为“主营业务税金及附加”科目；原“产品销售费用（经营费用)”科目改为“营业费用”科目等。三、 有关其她货币资金的核算 该制度增设了“存出投资款”明细科目,核算小公司已存入证券公司但尚未进行投资的资金。公司向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其她货币资金存出投资款”科目,贷记“银行存款”科目；购买股票、债

5、券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”等科目，贷记“其她货币资金存出投资款”科目。 四、 有关短期投资的核算1、短期投资的计量。(1）在获得时,实际支付的价款中涉及已宣布但尚未领取的钞票股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入短期投资成本。对于这部分，该制度在“应收股息”科目核算;原制度没有设立该科目而在“其她应收款应收股利（或应收利息）”科目核算。(2）短期投资期末计量,该制度规定，公司应当在期末时对短期投资按投资成本与市价孰低计量,短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备。计提短期投资跌价准备时,借记“投资收益”科目,贷记“短期投资跌价准备”科目。如已计提跌价准备的

6、短期投资，其市价后来又恢复，应在已计提的跌价准备的范畴内转回,借记“短期投资跌价准备”科目,贷记“投资收益”科目。需要阐明的是,已计提跌价准备的短期投资发售时，除债务重组和非货币性交易等以外，其已计提的跌价准备可在期末一并调节。由于债务重组和非货币性交易而减少的短期投资，其承当相应的跌价准备金额,可按照如下公式进行计算:因债务重组和非货币性交易应结转的短期投资跌价准备=上期末短期投资跌价准备上期末短期投资账面余额因债务重组和非货币性交易而转出的短期投资的账面余额 、短期投资持有期间所收到的股利或利息(不含原已计入应收部分)的解决。该制度规定应作为冲减投资成本解决。原制度规定作投资收益。 五、有

7、关应收及预付款项的核算 、应收票据的核算。(1)带息应收票据,该制度规定应在期末计提利息,计提的利息冲减财务费用并相应增长应收票据的账面余额。原制度不计提利息。（）该制度规定，到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后,期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记,待实际收届时再冲减收到当期的财务费用。()该制度规定，如有确凿证据表白公司所持有的未到期应收票据不可以收回或收回的也许性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 2、应收账款的核算。该制度对小公司以应收债权融资或发售应收债权的会计解决作出规定:(1)以应收账款等应收债权为质押获得银行借款时，

8、应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费,借记“财务费用”科目,按银行借款本金并考虑借款期限,贷记“短期借款”等科目。()公司将应收债权发售给银行等金融机构,根据公司、债务人及银行之间的合同不附有追索权的,即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不可以向发售应收债权的公司进行追偿,所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承当的状况下，其会计解决为:公司应按与银行等金融机构达到的合同,按实际收到的款项,借记“银行存款”等科目,按照合同中商定估计将发生的销售退回和销售折让(涉及钞票折扣，下同）的金额，借记“其她应收款”科目,按售出应收债权已提取的坏账准备金额,借记“坏账准

9、备”科目,按照应支付的有关手续费的金额,借记“财务费用”科目,按售出应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。实际发生的与所售应收债权有关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其她应收款”科目的金额，应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入”（如为钞票折扣,应借记“财务费用”科目，下同）等科目,按可冲减的增值税销项税额,借记“应交税金应交增值税(销项税额）”科目，按原记入“其她应收款”科目的估计销售退回和销售折让金额,贷记“其她应收款”科目；公司实际发生的与所售应收债权有关的销售退回及销售折让与原已记入“其她应收款”科目的金额如

10、有差额，除按上述规定进行解决外，相应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款,通过“其她应付款”或“银行存款”科目核算。相应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其她应收款”或“银行存款”科目核算。如果上述销售退回等发生于资产负债表后来事项期间,其会计解决应按资产负债表后来事项期间销售退回的规定解决。公司在发售应收债权过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权向发售应收债权的公司追索，或按照合同商定，公司有义务按照商定金额自银行等金融机构回购部分应收债权,则应按以上应收债权为质押获得借款的会计解决原则解决。 六、有关坏账准备的核算 1、核算措施。该制度

11、规定公司应采用备抵法核算。原制度规定可采用直接转销法或备抵法核算。 2、计提范畴。该制度规定涉及应收账款和其她应收款,同步明确规定应收票据转入“应收账款”科目后计提坏账准备。原制度规定仅为应收账款。、计提措施。该制度规定，计提措施有应收账款余额比例法、账龄分析法、销货比例法和个别认定法等,具体采用何种措施由小公司自行拟定。原制度规定,计提措施采用应收账款余额比例法一种。需要阐明的是,公司在采用账龄分析法、余额比例法等措施的同步，如果某项应收款项的可收回性与其她各项应收款项存在明显的差别(例如,债务单位所处的特定地区等)，导致该项应收款项如果按照与其她应收款项同样的措施计提坏账准备,将无法真实地

12、反映其可收回金额的,可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其她措施计提坏账准备的应收款项中剔除。 、提取比例。该制度规定,小公司应估计各项应收款项也许发生的坏账,对于没有把握可以收回的应收款项，计提有关的坏账准备。这规定小公司在拟定坏账准备的计提比例时,应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况和钞票流量的状况，以及其她有关信息合理地估计。原制度规定，提取比例一般为。 七、有关存货的核算、会计科目设立。该制度设立了“材料”科目,核算小公司库存的多种材料,涉及原材料及重要材料、辅助材料、外购半成品(外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包

13、装物等的实际成本。其核算内容涉及了原制度的“原材料”、“自制半成品”和“包装物”等有关科目的核算内容;该制度设立了“委托代销商品”科目，核算小公司委托其她单位代销的商品的实际成本(或进价）或售价。原制度对此是作为“产成品”（或“库存商品”)科目的二级科目核算;如小公司有接受其她单位委托代销商品的,该制度规定可以增设“受托代销商品”和“代销商品款”两个科目来进行核算，原制度中除商品流通公司外未设立这两个科目，而是将此业务作为备查账簿登记。、存货期末计量。该制度规定，小公司的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的

14、成本与可变现净值孰低计量。对于数量繁多、单价较低的存货,可以按存货类别合并计量成本与可变现净值。可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至竣工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及有关税金后的金额。对于公司持有的各类存货，在拟定其可变现净值时,应区别如下状况拟定其估计售价：()为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,一般应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基本;（2)如果公司持有存货的数量多于销售合同订购数量，超过部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基本;(3）没有销售合同或劳务合同商定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原

15、材料的市场价格作为计量基本。计提存货跌价准备时,借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备”科目。如果已经计提存货跌价准备的存货的价值后来又得以恢复，则应在原计提的金额为限内转回已计提的存货跌价准备,借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。需要阐明的是:（1）已计提跌价准备的存货发售时,除债务重组和非货币性交易等以外，其相应的跌价准备可在期末一并进行调节。由于债务重组和非货币性交易而减少的存货,如果存货跌价准备是按类别计提的，其承当相应的跌价准备可按加权平均法进行计算,计算公式如下:因债务重组和非货币性交易应结转的存货跌价准备上期末该类存货所计提的存货跌价准备上期末该类存货的账面余额因债

16、务重组和非货币性交易而转出的存货的账面余额(2)期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格商定的，另一部分则不存在合同价格，在这种状况下，公司应辨别有合同价格商定的和没有合同价格商定的两个部分,分别拟定其期末可变现净值,并与其相相应的成本进行比较，从而分别拟定与否需计提存货跌价准备,由此计提的存货跌价准备不得互相抵销。因存货价值回升而转回的存货跌价准备，按上述同一原则拟定当期应转回的金额。对于存货跌价准备，商品流通公司制度设立“商品削价准备”科目核算,该科目年末数是按库存商品余额的35计算的，并计入商品销售成本;外商投资公司设立“存货变现损失准备”科目核算，而对原材料等用于生产而不用于销售的存货不计提，并计入销售成本;其她行业制度无此规定。3、存货盘盈盘亏的解决。