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1、合并报表的编制方法在长期股权投资采用成本法核算的基础上直接编制合 并财务报表，主要思路是，要站在母公司和少数股东的不同 角度来分别编制抵销分录，母公司在长期股权投资采用成本 法核算的基础上，不将长期股权投资进行权益法调整，而直 接将母公司由于成本法核算形成的报表项目和金额与子公 司对应的报表项目和金额进行抵销处理；少数股东仍按照权益法核算的思路，依据被投资单位资产负债表日的个别财务 报表，按少数股东应享有被投资单位的权益和损益份额，确 认少数股东权益和少数股东损益。采用此方法编制合并财务 报表无需编制调整分录。下面进行具体介绍。长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理站在母公司的角度，由于在现
2、行企业会计准则下，母公 司对子公司长期股权投资采用成本法核算，母公司的长期股 权投资账面余额体现的就是对子公司的投资成本，因此，母 公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目的抵销处 理是，按照母公司对子公司投资成本数额，直接将母公司的 长期股权投资与子公司对应的实收资本（或股本）进行抵销（如投资成本与实收资本不一致，差额抵销资本公积），且以后年度相对保持不变。在合并工作底稿中，按母公司对子公司的投资成本数，借记：实收资本”或股本）项目，借记或贷记：资本公积”项目，贷记：长期股权投资”项目。站在少数股东的角度，对于非全资子公司，母公司在编制合并 财务报表时还应确认少数股东权益。少数股东权益的确
3、认仍 按权益法核算的思路，按照少数股东应享有被投资企业的权 益份额，在合并报表中作为 少数股东权益”处理。在实际编 制过程中，少数股东权益确认的数额可以直接根据被投资企 业个别资产负债表中的 归属于母公司所有者权益合计 ”的期 末余额乘以少数股东持股比例得出。在合并工作底稿中，按 少数股东持股比例分别乘以被投资单位的所有者权益明细 项目，借记：实收资本”或股本）项目，借记： 资本公积”项目，借记： 盈余公积”项目，借记： 朱分配利润”项目， 贷记：少数股东权益”项目。投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理站在母公司的角度，由于母公司对子公司长期股权投资 采用成本法核算，只有在被投资单位宣告分派
4、现金股利或利 润时，母公司才应按照应享有的份额确认为投资收益。因此，母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵销处理仍 然是在长期股权投资采用成本法核算的基础上直接抵销。具 体抵销处理是，按子公司宣告分派母公司的现金股利或利润 数，抵销母公司的投资收益和子公司的利润分配项目，如果 子公司当年未向母公司分派股利，则母公司无需抵销。在合 并工作底稿中，按子公司宣告分派母公司的现金股利或利润 数，借记：投资收益”项目，贷记：所有者（或股东）的分配” 项目。站在少数股东的角度，仍然按照权益法核算的思路，按少数股东应享有被投资企业的净利润份额确认少数股东损 益，少数股东损益确认数额可以直接根据被投资企业
5、个别利 润表中的 归属于母公司所有者的净利润 ”本期金额乘以少数 股东持股比例计算得出。同时，按少数股东持股比例相应地 应当将子公司个别所有者权益变动表中的利润分配各项目（包括期初未分配利润、提取盈余公积、对所有者（或股东）的分配和期末未分配利润）金额予以抵销。在合并工作底稿中， 借记：少数股东损益”项目、 朱分配利润一年初”项目，贷 记：提取盈余公积”项目、 对所有者（或股东）的分配”项目、 未分配利润一一年末”项目。案例解析会计知识网（）【案例11 A公司于2016年12月31日取得B公司80%的股权，支付价款 3 000万元，取得该部分股权后能够控制 B公司的生产经营决策，A公司在个别资
6、产负债表中采用成 本法核算该项长期股权投资（假定A公司与B公司的企业合 并属于非同一控制下企业合并 ）。2016年12月31日，B公司股东权益总额 3 500万元， 其中股本为2 000万元，资本公积为 500万元，盈余公积为400万元，未分配利润为 600万元【解析】2016年A公司编制的抵销分录如下：1长期股权投资的抵销处理：借：股本 1 600(2 000 洽0%)资本公积股本溢价1 200(3 500 洽0%-2 000X80%)商誉200(3 000-3 500 80%)贷：长期股权投资 3 000由于A公司对B公司采用成本法核算，对于A公司对B 公司长期股权投资的抵销处理，以后年度
7、随着B公司发生的 权益变动，长期股权投资抵消分录保持不变。2.少数股东权益的抵销处理：借：股本 400(2 000 X0%)资本公积100(500 X20%)盈余公积 80(400 X20%)未分配利润120(600 X20%)贷：少数股东权益 700对于少数股东权益的抵销，按照权益法核算的思路，以后年度随着B公司期末权益的变化而变动。2016年少数股东权益确认的数额直接根据被投资单位 B公司2016年资产负 债表中所有者权益期末余额乘以少数股东持股比例(3500 20%)计算得出。【案例2】沿用例1, 2016年，B公司实现净利润 200 万元，提取法定公积金 20万元，向A公司分派现金股利
8、 80 万元，向其他股东分派现金股利20万元，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金 额为100万元，无其他权益变动事项。【解析】2016年A公司连续编制抵销分录如下：(一)长期股权投资与所有者权益的抵销处理1长期股权投资的抵销处理：借：股本 1 600(2 000 80%)资本公积股本溢价1 200商誉200(3 000-3 500 80%)贷：长期股权投资 3 000此分录同2016年。2.少数股东权益的抵销处理：借：股本 400(2 000 20%)资本公积一一年初100(500 820%)本年20(100 X20%)盈余公积一一年初80(400 X20%)本年
9、4(20 20%)未分配利润一一年初120(600 X20%)本年16(80 X20%)贷：少数股东权益 7402016年确认的少数股东权益数额根据被投资单位B公司2016年资产负债表中所有者权益期末余额乘以少数股东持股比例(3 700 0%)计算得出。(二)投资收益与利润分配项目的抵销处理1. 母公司投资收益的抵销处理：借：投资收益8贷：利润分配一一对所有者(或股东)的分配802. 少数股东损益的抵销处理：借：未分配利润一一年初120(600 X20%)少数股东损益40(200 X20%)贷：利润分配一一对所有者(或股东)的分配20提取盈余公积 4(20 20%)未分配利润年末136(680 X20%)笔者在长期股权投资采用成本法核算的基础上直接进 行合并抵销，与传统的对合并财务报表的编制不同主要体现 在，长期股权投资与子公司所有者权益的抵销及投资收益与 子公司利润分配项目的抵销上，其他抵销内容仍参照企业 会计准则第33号合并财务报表及相关解释的规定处理。
