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1、题目文献综述题目系专业姓名班级学号指导教师杭州电子科技大学信息工程学院毕业设计（论文）文献综述论谨慎性原则在我国中小企业中的运用对谨慎性原则的思考财经会计学何向宇04906204906206对谨慎性原则的思考近年来，随着改革开放的深入和w T O的加入，会计所处的客观经 济环境的不确定性越来越高。会计作为经济管理的重要组成部分，作为一 种国际通用的商业语言，会计信息能否全面、系统、正确地反映企业的实 际情况，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理以及对投资者 的正确决策都起着至关重要的作用。会计信息使用者应更加重视与不确定 性相关的风险信息的揭示。因而，谨慎性原则在会计实务中的正确运用也
2、 应引起我们的足够注意。本文试图通过展示谨慎性原则的发展历程，剖析 谨慎性原则的经济实质，并立足于中国国情，探讨谨慎性原则在中小企业 中的适度运用，揭示遵循谨慎性原则对提高会计信息决策有用性的重义。一、谨慎性概念的起源与发展谨慎性原则亦称稳健原则，是指在会计核算中，企业在不确定因素情 况下做出职业判断时要求保持必要的谨慎，不多计资产或收益，也不少计 负债或费用, 对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。 对谨慎性概念的界定，我国学者陈今池（1998）认为：“谨慎性原则是指 某项经济业务有几种会计处理方法可供挑选时，应当选用对业主产权产生 乐观影响最小的那种方法。“汤云为（2001）则进一步
3、将谨慎性原则，明 确为选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额。” 我国新企业会 计准则基本准则第18条强调“应有的谨慎”，即应对可能发生的风险进行 科学合理的预期，既不夸大也不回避，保证会计信息的“真实、公允”。 这一提法既符合人们对风险预期的认知心理，又规范了会计术语的准达。二、谨慎性原则的发展与应（一）国外文献综述方面谨慎性原则最早可追溯至中世纪托管人解脱其受托责任所采取的策 略：不预计托管财产的增值。在19世纪后期的英格兰，一些审计人员在企 业破产后常受到投资者的起诉，大部分诉讼的原因，是因为审计人员对高 估资产和收益的财务报告提供了无保留意见的审计报告。这一点被美国会 计学家谢菲尔
4、德在本世纪初注意到，从而拉开了美国的会计界讨论谨慎性 原则的序幕。而对谨慎性原则的普遍关注，则是在 20 世纪 30年代的大 危机之后，人们认识到大危机之前粉饰会计报表（主要表现为浮夸利润） 的泛滥，导致了各方面对经济的“盲目”乐观，是引发大危机的一个重要 原因，至此谨慎思想的地位得以确立（李军，2006）。国外文献对谨慎性 原则的探讨和研究，主要集中在谨慎性原则发展的推动力量和谨慎性原则 存在的支持证据两方面。1. 谨慎性原则发展的推动力量。Sanders, Hatifield和Moore于1938 年发表的论会计原则（ASOAP ）指出：谨慎性发展的主要力量来自：（1）人们的普遍想法：低估
5、比高估带来更少伤害；（2）会计估计中乐观 主义将导致更多差错；（ 3）政治、经济与社会因素所导致的损失难以预 见，对一些不利的可能事项套用一个更大的模式会合适一些。它认为，基 于各种目的的合理储备应该坚持，但并不支持、也不鼓励那种通过采用特 定计量方法以实现某种账面利润，进而在对外报告中隐藏一部分利润的实 际做法。2. 谨慎性原则存在的支持证据。 Wat t s （ 2003 ）通过对相关实证文献 的梳理，发现了一个很有趣的现象：资本市场监管者、准则制定机构和学 术界在口头上反对谨慎性，但实际会计处理变得越来越谨慎了。他从四个 方面总结了谨慎性存在的理由。第一，契约主义。第二，股东诉讼。第三，
6、 税收节约。第四，监管成本节约。近些年的相关实证研究采用各种测度指 标，证明了上述四种解释的重要性。综上所述，国外学者为我们呈现了谨慎性原则发展的历史背景，着重 指出了谨慎性存在的必要性和合理性：合理的风险预期，悲观主义比乐观 主义更受欢迎和税收节约等。（二）国内文献综述方面纵观国内相关的研究成果，对谨慎性原则的讨论着力于解决以下两个 问题：谨慎性原则与其它原则之间冲突的解决和谨慎性原则在会计实务中 的适度应用。1. 谨慎性原则与其它原则的冲突及其解决办法。财务信息具有很多种 质量特征，它们之间具有紧密的逻辑关系。其中，公允、有用是总括性的 核心质量特征，其它质量特征构成它的重要支撑，主要质量
7、特征及构成要 素之间的此消彼涨是不可避免的理论结果和现实结论（孙铮，2005）。谨 慎性原则和配比原则相冲突：如研究和开发费用。配比原则要求将其资本 化，在受益各期进行分摊；而谨慎性原则将其费用化，冲减当期损益。这 两种方法各有道理，却从另一个角度反映了会计准则存在不统一性。另外， 由于对谨慎性原则的贯彻没有一个统一的标准，而取决于会计人员的主观 判断，可能导致可比性的缺乏（李榕芳，2000）。对于如何协调并解决各个原则之间的冲突，我国学者进行了大量的探 索。孟凡利指出：各个原则之间的权衡是利益驱动的结果，当追求资本维 护时，谨慎原则将得到充分运用，其它原则与之相冲突时都让位于谨慎原 则，所以
8、应关注“实质重于形式”和成本效益的比较，保证财务会计目标 的实现。陈炜（1995）通过问卷调查重点分析了谨慎性原则与会计信息质 量的关系。其结果耐人寻味，只有22.73的人认为谨慎原则保证信息的 准确性，而大部分人认为，谨慎原则会对会计信息的真实性产生影响，但 可以容忍。由此看来，谨慎性原则应服务于财务会计目标，以有利于提高 会计信息的有用性为指导思想，并在会计报表附注中予以充分披露。2. 谨慎性原则在会计实务中的适度应用。陈炜（1995）指出，提倡谨 慎性时，一个适度应用谨慎原则的会计信息的有用性是有充分保证的，它 与会计信息质量特征是协调一致的。另外，费伦苏（2006）认为在遇有不 确定性
9、情形时，会计人员应持有较为谨慎的态度，会计确认与计量应建立 在稳妥合理的基础之上。但何谓“适度”、“稳妥合理”显然是一个很难 确定的问题。为防范和化解风险，企业保持适当的谨慎是完全必要的。但在超出不 确定性范围的滥用谨慎性或在面临不确定因素时的误用谨慎性都将损害 信息的有用性。范宏浩（2001）提到在应用谨慎性原则时应注意以下几方 面：（1）明确谨慎性原则应用的目的，使会计人员和管理当局树立正确 的谨慎观；（2）对其应用进行严格、具体的规定，提高其可操作性；（3） 对应用谨慎性原则的相关信息应予以恰当披露。（ 4）以适应中国国情为 基本标准，适度运用谨慎原则的同时，应适当兼顾前瞻性与现实性。如
10、在 我国市场经济尚未健全规范的情况下，超前地引入“公价价值”追求与国 际协调是不稳妥的。费伦苏（2006）也认为对谨慎性原则的运用应具有一 定的灵活性。同时，对经济业务的处理应配合企业经营管理的需要，对可 以预计的资产尤其是无形资产应适当预计，对可以预计的利润，也应考虑 予以适当披露，这样才能让会计信息使用者得到真正可靠的会计信息。 “预计所有的预期损失，但不预计所有的预期收益”的做法并不是谨慎的 处理方法，它是过度的谨慎。谨慎原则更多地是从谨慎程度的把握上来测 度可靠性的，如果谨慎程度超过了财务信息公允、有用所必需的程度，这 种谨慎不仅不利于提高财务信息的可靠性，相反还会损害财务信息的可靠
11、性。谨慎性原则的实务应用表明，在风险面前，悲观主义比乐观主义更受 欢迎，合理的估计是必需，但要尽可能合乎客观实际。它的恰当运用包括 两个方面：首先是定性判断：发生、不发生；其次是定量估计，得出其发 生的概率分布。三、谨慎性原则在小企业会计核算中的适度运用虽然谨慎性原则属于小企业会计核算的基本原则之一，但是，任何事 物都具有两面性，随着谨慎性原则应用范围的扩大，人为调节费用、操纵 利润的空间也在增大，小企业提供的会计信息也不可避免地会受到一定影 响，加之小企业本身的特殊性，所以小企业会计制度还应该规定谨慎 性原则在小企业会计核算中的适度运用。王艳瑛(2007)中提到在小企业 会计核算中应用谨慎性
12、原则时应注意以下几方面： 1与企业会计制度的规定相比，谨慎性原则在小企业会计核算中的 运用范围大为缩小。例如小企业会计制度没有规定对长期资产如长期 投资、固定资产、无形资产、在建工程等提取减值准备；小企业发生的应 收票据贴现、未决诉讼、未决仲裁或者为其他单位提供债务担保形成的或 有负债，在损失实际发生之前不确认很可能发生的损失，只要求在会计报 表附注中披露可能发生的风险信息；一些复杂的会计事项由于采用了简化 的核算方法，也不再体现谨慎性原则。2谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期利润稳健了，但对后期而言 却又不一定稳健例如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期 末存货价值减少，会导致以
13、后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。对于 期末存货占资产比重较大的小企业来说，这不失为操纵利润的手段。同时， 由于会计政策、会计估计的采用具有较强的选择性，很容易导致资产价值 和利润的不实。3相当一部分小企业机构不健全，会计基础工作相对薄弱，各项管理制 度不够规范，会计人员业务素质、职业判断能力相对较低，在实务操作中 难免带有极大的主观臆断性。小企业应尽可能减少同类业务处理方法的多 样性和选择性。若必须采用多种方法，也应该充分明确各类方法的适用范 围和弹性区间，以减少会计政策的选择权。四、结论与展望 谨慎性的开端源于中世纪受托责任的解脱，直到20世纪30年代的金融 危机过后才引起重视。今天，它
14、作为财务会计信息质量特征的重要组成部 分被写进准则，贯穿会计确认、计量、记录、报告的全过程，其重要性不 可小觑。本文通过对谨慎性发展相关文献的梳理，明确了“谨慎性”的经 济实质。在会计核算中，如果谨慎性原则运用恰当，就可以达到增强会计 信息真实性、客观性的积极效果；反之，就会破坏会计信息的客观性。 参考文献： 1陈今池，现代会计理论，立信会计出版社，1998，45-1762 汤云为，实证会计研究中的几个问题J.会计研究，2001, (5)3 李军：略谈新企业会计制度中的谨慎原则，武汉工程职业技术 学院学报4 Watts R. L Conservatism in Accounting Part
15、I ： Explanationsand Implications J. Accounting Horizons， 2003，17，(3) ：207-221.5 Sanders ，T.H., Hatfield ,H.R., Moore，V.,1938: A Statement of Accounting Principles ata.6 孙铮、刘风委、汪辉：债务、公司治理与会计稳健性，中国会计与财务研究， 2005 年第 2 期。7 李榕芳；论谨慎性原则J;闽江职业大学学报；2000年03期；56-588 陈玮.充分应用稳健原则提高会计信息质量一一份稳健原则问卷调查 表的启示.会计研究，1995, 39 费伦苏，关于我国会计信息质量特征若干问题的思考，财会通讯，2006 年 03 期10 范宏浩，谨慎性原则在应用中应注意的问题，辽宁财税，2001 年 9 期，-35-35 页11 王艳瑛, 谨慎性原则在小企业会计核算中的适度运用 , 2007 年 8 月第 16 期内蒙古科技与经济12 潘娜 朱卫东 对谨慎性原则的思考 财会月刊（理论版） 2007 年 10 期文献综述考核表
