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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共1页（二）合并抵销的处理1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末（子公司）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益少数股东投资持股比例）【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末【
2、例题4计算分析题】沿用例题3计算分析题资料。要求：（1）编制2010年与投资有关的抵销分录。（2）编制2011年与投资有关的抵销分录。【答案】（1）借：股本年初 2 000本年 0资本公积年初 1 500本年 100盈余公积年初 0本年 100未分配利润年末 300（1 000-100-600）贷：长期股权投资 3 200（2 800+800-480+80）少数股东权益 800(2 000+0+1 500+100+0+100+300)20%借：投资收益 800少数股东损益 200(1 00020%)未分配利润年初 0贷：提取盈余公积 100对所有者(或股东)的分配 600未分配利润年末 300
3、（2）借：股本年初 2 000本年 0资本公积年初 1 600本年 0盈余公积年初 100本年 120未分配利润年末 1 380（300+1 200-120）贷：长期股权投资 4 160（2 800+800-480+80+960）少数股东权益1 040 (2 000+0+1 600+0+100+120+1 380)20%借：投资收益 960少数股东损益 240 (1 20020%)未分配利润年初 300贷：提取盈余公积 120对所有者(或股东)的分配 0未分配利润年末 1 380【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20X2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，
4、使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。A公司20X2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 200万元，未分配利润为2 800万元；20X2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积3 200万元，未分配利润6 800万元。A公司20X2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 50
5、0万元。本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20X2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益为3 600万元。将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的相关的调整分录如下：借：长期股权投资A公司 8 400 贷：投资收益 8 400借：投资收益 3 600 贷：长期股权投资A公司 3 600经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元（25 600+8 400-3 60
6、0）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。接【教材例25-2】，本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元；A公司股东权益总额为38 000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30 400万元；其余20%则属于少数股东权益。长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：借：股本 20 000 资本公积 8 000盈余公积 3 200未分配利润 6 800贷：长期股权投资 30 400少数股东权益 7 600甲公司进行上述抵消处理时，其抵消分录如下：借：投资收益 8 400 少数股东权益
7、2 100未分配利润（年初） 2 800贷：提取盈余公积 2 000向股东分配利润 4 500未分配利润 6 800另外，本例中A公司本年宣告分派现金股利4 500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4 500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3 600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：借：应付股利 3 600 贷：应收股利 3 600根据上述调整分录和和抵消分录至，编制合并工作底稿如教材P486表25-7所示。第五节 长期股权投资与所有者
8、权益的合并处理（非同一控制下）一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产原价（调增固定资产价值）贷：资本公积（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益【教材例25-3】甲公司20X1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如教材P493表25-11所示。甲公司定向增发普通股股
9、票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。在本例中，有关计算如下：甲公司合并成本=29 500（万元）甲公司在A公司可辨认净资产公允价值的份额=36 00070% =25 200（万元）合并商誉=29 500-25 200 =4 300（万元）甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：借：长期股权投资A公司 29 500 贷：股本 10 000 资本公积 19 500甲公司购买A公司股权所形成的商誉，在甲公司个别财务报表中表示对A公司长期股权投资的一部分，在编制合并财务报表时，通过将长期股权投资与在子公司所有者权益中所拥有的份额相抵消，其抵消差额在合并资产负债表中则表现为合并商誉。编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：借：存货 1 100 固定资产 3 000贷：应收账款 100资本公积 4 000
