新时期审计文化的培育与构建

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1、新时期审计文化的培育与构建摘要：审计文化是审计组织及其人员在履行法定职责、实施经济监督行为时所恪守的理念、追求的价值、遵循的规范以及所展示的形 象等，它具有独立、公正、进取等特定内涵。以 方法 论的视角来看 审计文化，既要从“共时性”的角度对目前 各种审计文化的 研究成果进行并列性归纳、 分析 与讨论，如物质文化、制度文化、行为 文化和精神文化四个方面的并列性归纳；也应从“历时性”的研究角 度，就这些并列的研究成果其具体生成过程及其相应的自然 条件、历史 条件和现实 社会 条件，以及实际生成这些“成果”的现实社 会个体的作用及其相应特征。因此，我们应从“共时性”和“历时性” 的两个维度来把握和

2、相应地建构新时期的审计文化体系。第一章：研究背景及意义文化是社会精神财富的积累，是创造性劳动的结果。国外（主要是北 美和欧洲共同体）对审计职业的学术研究是从多个角度展开的，而专 门的审计文化研究却比较少见。一方面由于是北美国家的历史比较短， 如美国；另一方面又是大量移民的国家，其国家文化多元化，但基督 教的宗教信仰是其具有广泛的文化包容性。国外审计职业的文化研究一般散见于他们制定和不断修订的制度文 本中，经常出现的、体现其文化特征的语音表述：独立性：形式独立 与实质独立；责任：对社会、委托人、客户以及第三方；称职能力： 技术能力、克尽职守与职业谨慎；职业道德的遵循；不断 学习：就 业前和就业后

3、，典型的是审计职业领域大规模开展的后续 教育；职 业风险：执业风险和道德风险；审计中的权力对等；压力集团：社会 公众、新闻媒介、独立司法的诉讼等均含有西方文化的元素。审计文化是一个集合，它是国家审计整体素质的一种外在反映。 从心 理学 和管理学的角度而言，审计文化的形成既能够在审计自身机体 内创造良好的气氛，从观念、精神和无意识层次调动审计人员的工作 积极性和忠诚心，使审计具有一种不断创新的能力和凝聚力，又能够 在审计自身机体外树立良好的形象，为审计的生存和 发展 创造适宜 的环境，使审计表现出蓬勃的生命力。因此，对于正值变革和发展时 期的审计而言，塑造何种审计文化，倡导何种审计理念，形成何种

4、思 维模式和工作方式，审计人员所具有何种的精神境界和表现出何种工 作作风，将决定审计能否获得更好的生存和发展空间， 能否有效发挥 其在国家 政治 经济建设中独特的保驾护航的作用。审计文化同时又具有“路径依赖”的特征， 这一特征表现为在历史维 度下审计文化具体生成的过程及其相应的自然条件、 历史条件和现实 社会条件，以及审计个体在审计历史过程中适应能力、学习态度和行 为选择。中国 的审计历史源远流长，历史过程中传承启合的文化密 码仍自然地镶嵌在我国审计的理念之中。 如政府审计人员并没有树立 纳税人利益至上的 现代 观念，执法的思想状态保留牢固的“国家至 上”的遗传密码，因此在审计执法中“禀公”的

5、含义就褪色不少， 而 “强制”的色彩却加重了许多。除此而外，审计语言、文字、组织设置、审计 法律 等全部或局部都表现为对中国审计历史文化的传承。在改革开放这一全新的历史背景下， 在中国的审计事业有序发展的今 天，在对中国审计 问题 逐步深化的研究过程中， 反映中国审计现象 的内核基因 - 审计文化渐渐浮出了水面。 我们之所以会把审计文化作 为一种审计思想提出来， 是因为它有着别的管理方式所不具备的文化 手段，具有无法替代的重要价值。与其它管理资源、管理要素的作用 机制不同，审计文化的作用机制具有自己的显著特点。具体来说，其 作用机制主要表现在以下几个方面：1、审计文化使审计群体具有共同的价值观

6、念，共同的理想和目标。 人的行为受其思想观念的支配， 审计组织及其成员的行为是由其审计 精神、审计心理、 审计道德等观念支配的，而审计价值观则又构成上 述观念的核心。 在拥有共同理想和目标的审计群体中， 人们完全了解 自己工作的重大意义， 其行动的动力不仅来自制度、 纪律的约束和奖 金的刺激，而是在更大程度上来自内心深处对于理想目标的自觉追求。 这就使其能最大限度地发挥其主观能动性， 自觉地为实现审计组织的 目标而奋斗。2、审计文化将审计组织的组织目标、宗旨和社会责任，内化为审 计人员的审计精神、审计心理、审计道德、社会责任感，并规范化为 审计行为准则。 它将审计组织的管理与控制深入到审计人员

7、的思想深 处，形成“内控”机制。 正是这些内在的以审计价值观为核心的思想 观念和审计行为准则， 成为人们行动的基本指南和规范， 并以其特有 的内驱力引导、规范着审计组织的全体成员，使其朝着一个共同的目 标努力。3、审计文化将科学技术知识、人文社会知识凝结为审计人员自身的综合素质。这种综合素质又通过审计人员发挥着知识、科技 和智能的机能。在社会已进入知识经济 时代 的今天，知识、科技和智能 在社会中发挥着巨大的作用，但这一作用的发挥必须以审计人员作载 体。离开了人，这些要素将不复存在，也就更谈不上发挥什么作用了。 而如果仅有人，却不具备必要的知识、技能和智能，同样也不能发挥 作用。审计文化的机能

8、正在于将知识等因素和审计人员融为一体， 从 而造就出一批适应时代进步要求、高素质的审计人员。4、审计文化以其自成体系的组织目标、 宗旨和原则等本质 内容 和 特征，给外界以完整、深刻的印象，具有塑造审计组织形象的功能。在人类理性不断发展的今天，人们对一个组织的印象已不仅仅来自该 组织的宣传，而是主要看你做得如何。因此，审计文化将主要通过审 计组织及其成员的行动，发散和辐射其 影响。审计文化的外化，将 在审计客体和社会公众中树立起自己的形象。5、审计文化将发挥组织“调节器”的机能，将审计组织内部可能 存在的各种矛盾和冲突消弭于萌芽状态之中。由于审计文化中群体共 同的价值观、精神、道德观、思维和行

9、为方式的作用，审计组织在同 一基础上形成了一种强大的凝聚力，全体成员则具有一种强烈的一体 感，这就非常有利于审计组织内部人员的协调和一致。即使由于种种原因出现了矛盾和冲突，也比较容易消解。审计文化对我国审计事业和审计组织的发展，对中国政治、经济和 社会的各方面发展都具有重要作用。 这是当前包括广大审计人员在内 全社会业已形成的一种共识。 由于审计文化属于人类文化的一个三级分支（人类文化 - 职业文化 审计职业文化），这方面的 理论 研究起步较晚，还没有形成较 为成熟的理论体系。 国内学者对于我国审计文化的研究大多停留于理 想文化体系的构建层面， 还没有进行更为深入和具体的的 应用 研究 与实证

10、研究。而国外的审计文化成果也只是针对其各自的国别特点， 中国特殊的历史传承和经济体制导致这些研究成果难以适用我们的 国情。本课题的研究意义在于： 本次研究试图通过国内外审计文化研究的现 有成果， 进一步结合中国经济和政治改革的发展需要， 从审计文化生 成所必须的政治、经济、法律、教育、社会心理等环境出发，动态地 建构中国审计文化整体的逻辑框架和相关要素。同时， 审计文化的 研究不能仅仅是为了对现有的审计文化形成的理论进行 总结 ，更应 提供对将来审计实践活动的精神指导和行为预测有益的一种 参考 坐标。通过审计文化来引导审计人员的价值观念、思想意识、思维方 式、人际关系等， 通过审计文化来对审计

11、活动来施加影响，以使之向 着有利于社会发展和进步的方向发展。 通过对中外审计文化进行为我所用的比较分析研究， 构建新时期审计 文化的逻辑内容体系。比较分析的内容涉及到审计文化的物的部分、 心物结合的部分和心的三个部分。 比较分析研究的宗旨在于“物”的 部分要选择优良；心物结合的部分要选择合理配置，如制度要素，既 可以创新也可以学习； 心的部分则是审计文化的最后归宿， 我们应在 不抛弃中国文化精髓的前提下， 向世界先进文化学习。 在此基础之上 构建适合我国国情和民族特色的新的审计文化体系。第二章：审计文化的共时性 研究1文化的定义 在 2002年 5 月出版的 现代 汉语词典最新的第 三次修订版

12、之中，“文化”定义是“（ 1）人类在社会历史发展过程 中所创造的物质财富和精神财富的总和，特指精神财富，如文学、艺 术、 教育 、科学等；（2）考古学用语，指同一个历史时期的不依分 布地点为转移的遗迹、遗物的综合体。同样的工具、用具，同样的制 造技术等，是同一种文化的特征。（3）指运用文字的能力及一般知识。 从上较为权威性的表述中我们可以比较清楚地看出文化这一概念所 主要包括的内容：第一、文化是一种具有总括性的历史“成果”，说 明一种文化存在着路径依赖的特征； 第二、文化是人类不断学习的过 程，表现为人类在创造精神财富的主动性；第三、文化是包含并不断 发展的民族生活方式，既文化是一种不断演进的

13、生活规则；第四、文 化体现为一种信仰和价值。作为次级文化或亚文化的审计文化， 上述有关文化研究的成果对其审 计文化的内容和逻辑表达都形成必然的涵盖。2审计文化的终极内核 按上述文化定义的表达， 文化显然是一个多元集聚的概念， 具有多层 次、多向度和历史感， 但总有一种信仰构成旗帜。 余英时先生说： “文 化是与信仰和价值有关的一套意义系统和象征系统”。 就此定义而言， 所谓的“文化”应含有二层涵义： 信仰系统和价值系统。 如果我们赞 同这一观点并与审计文化联系起来， 它就构成了审计文化的元理论或 审计文化理论的终极内核。3审计文化的内容从系统论的观点来看， 审计文化是一个多层次要素的复合体，

14、由三个 层次组成： 一是审计物质文化， 主要指审计组织中所配备的各种物质 设施和一些基础设施， 如 网络 设备和宽带接入， 它对审计组织的生 存、发展与外界沟通有着至关重要的 影响 ，它外显审计文化的发达 程度；二是审计制度文化，包括审计法规、审计行为规范、政府审计 机构设置方式以及审计约定俗成的习惯等， 它是审计物质文化和精神 文化的中介；三是审计精神文化，它是审计文化的核心，全体审计人 员认可、遵循的带有职业特色的价值取向、行为方式、工作作风、道 德规范、职业习惯以及审计人员对审计事业的责任感、荣誉感等，构 成了审计文化的特定内涵。浙江省审计厅课题组认为审计文化以精神文化为核心， 由三个层

15、次组 成：一是宏观层，即审计物质文化层，包括审计工作、审计环境、审 计条件等。它外显审计文化的发达程度。二是中观层，即审计制度文 化层，包括审计规范、审计机构组织方式等。它是审计物质文化和精 神文化的中介。三是微观层，即审计精神文化层。它是审计文化的核心。全体审计人员认可、 遵循的带有职业特色的价值取向、 行为方式、 工作作风、道德规范、职业习惯以及审计人员对审计事业的责任感、 荣誉感等，构成了审计文化的特定内涵。浙江大学的周生春、 张宏斌 中国 审计文化， 则是指存在于中国审计 群体中的一种亚文化，它可分为物质文化、制度文化、精神文化等三 个层面。 审计文化的结构， 是指审计文化系统内各要素

16、之间的排列秩 序和搭配状态。 审计文化的结构精细地反映了审计文化内部各组成因 素的存在状态，包括它们各自所处的位置以及相互之间的关系。 因此， 揭示审计文化的结构， 将使人们深入了解其各组成部分的地位、 关系 及其相互影响， 进一步把握作为一有机整体的审计文化同各部分之间 的关系。从不同角度出发， 可以对审计文化的结构作不同的分类。主 要从审计价值观、审计精神、审计心理、审计道德、审计形象、审计 知识、审计行为准则、审计组织、审计设施等审计文化的构成要素着 眼，来探讨其结构。审计署农业与资源环保审计司课题组 , 强调审计精神文化是审计文化 的核心, 加强审计文化建设的关键在于加强精神文化建设。审计精神 文化是在审计工作中形成的 , 以广大审计人员价值观为核心 , 包括价 值观、行为准则和道德规范在内的精神现象的总和。 它是整个审计文 化体系中最重要的构成因素 , 主要由审计价值观、审计职业道德、审 计工作作风三个层次组成。