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1、电大2590【中级财务会计(一)】复习 形考作业答案一、总论（一）财务会计的特征：财务会计与管理会计相比，企业财务会计具有以下基本特征：（1）以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象；（2）有一套约定俗成的会计程序和方法；（3）有一套系统的规范体系。（二）财务报表的使用者及对信息的需求：财务会计的基本目标：是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。其使用者主要包括：企业管理当局、政府部门、投资者、债权人、职工等。报表使用出于不同的目的，对会计信息的关注点各不相同。（三）会计要素及其确认与计量。 1会计要素：会计要素是对会计核算内容的基本分类，主要起到如下作用：使会计确认和计量有具体的对象，
2、并为分类核算提供基础；为财务报表设计提供基本框架。 2会计要素确认：会计要素确认是将符合会计要素定义并满足确认标准的交易和事项纳入财务报表的过程，它回答哪些信息、在何时列入哪一张财务报表。会计要素确认必须同时符合的四项基本标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。 3会计要素计量：会计要素计量是指为了在资产负债表和利润表内确认和列示会计要素而确定其金额的过程。其中可供选择的计量属性包括：历史成本（是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物的金额）、重置成本（是指按照当前的市场条件重新取得同样资产所需支付的现金或现金等价物的金额）、可变现净值（是指在正常的生产经营过程中，以预计售价
3、减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费的净值）、现值（是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性）、公允价值（是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额）。（四）会计信息的质量特征： 1可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报表使用者理解和使用。 2可靠性是指信息能够确切地表达经济活动的本来面目。衡量一项信息可行性的指标包括：真实反映、中立性、实质重于形式、谨慎性、完整性。 3相关性是指提供的信息与报表使用者所要达到的目的相关联。相关性体现在预测价值和反馈价值两方面，具有相关性的信息必须具备重要性和及时性两个特征
4、。 4可比性强调以下两点：（1）可比性：同行业企业间会计政策、会计程度和方法应相互可比，从而有利于信息使用者对会计信息进行比较、分析和汇总。（2）一致性：某一企业不同期间应尽可能地做到会计政策选择、会计程序和方法的一贯性，不得随意变更。二、货币资金（一）货币资金管理。 1货币资金的含义及范围：货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，按其存放地点及用途的不同，分为库存现金、银行存款、其他货币资金。 2货币资金的内部控制制度：是指单位内部为了保护其货币资金的安全完整和有效运用，保证货币资金收付的真实和合法，在分工基础上建立起来的相互制约的管理体系。有效的内部控制主要包括：（1）
5、货币资金收入的控制程序；（2）货币资金支出的控制程序。（二）库存现金。 1库存现金管理：（1）基本原则：收付应该尽量通过银行结算；建立内部监督制度和稽核制度；贯彻“九不准”的规定。（2）现金收入控制。（3）现金支出控制：严格控制现金的使用范围（八个方面）；职能分工；健全付款手续；加强监督。（4）库存现金的控制：正确核定库存现金的限额；实行日清日结制度；加强内部审计。 2库存现金盘点的会计处理：在盘点时发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”核算，然后再按查明的原因和有关领导的批示意见进行相应的账务处理，转销“待处理财产损溢”账户的余额。 3备用金的会计处理
6、：（1）非定额管理模式：预借时借记“备用金”账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。经审核报销时，借记有关账户，贷记“备用金”账户。收回备用金时，借记“库存现金”或“银行存款”账户，贷记“备用金”账户。（2）定额管理模式：领取备用金时，借记“备用金”账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。报销时，借记有关账户，贷记“库存现金”账户。（三）银行存款。 1银行存款的管理：（1）银行存款帐户的开立和使用：企业银行存款账户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。（2）银行结算纪律（P.26.）。 2银行存款的会计处理：（1）收入业务的处理：借记“银行存款”账户，贷记有关账户。（
7、2）支出业务的处理：借记有关账户，贷记“银行存款”账户。 3银行存款的核对：（1）银行存款的核对是指企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已经取得凭证登记入帐，另一方由于未取得凭证尚未入帐的款项。未达帐项的四种情况：银行已经收款记帐，企业尚未收款记帐；银行已经付款记帐，企业尚未付款记帐。企业已经收款记帐，银行尚未收款记帐；企业已经付款记帐，银行尚未付款记帐。（2）银行存款余额调节表：表式、基本公式（企业银行存款日记帐余额银行已收企业未收的款项银行已付企业未付的款项银行对帐单余额企业已收银行未收的款项企业已付银行未付的款项）、编制方法（补充式）。（四）其他货币资金。 1内容：其他货币资金
8、是指企业的货币资金中除现金、银行存款以外的货币性资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款等。 2其他货币资金的会计处理：(1)业务举例。外埠存款：收到汇款委托书时借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户。收到发票帐单等报销凭证时，借记有关账户，贷记“其他货币资金”账户。余款转回时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金”账户。(2)其余业务参照处理。三、应收及预付款项（一）应收票据。 1应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。按其承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按票据是否带息可分为带息票据与不
9、带息票据。 2应收票据取得和票据到期的会计处理： （1）相关计算：利息=应收票据面值票面利率时间 票据到期值=票面金额+应计利息 （2）核算业务：收到票据时，借记“应收票据”账户，贷记有关账户。计提本期利息时，借记“应收利息”账户，贷记“财务费用”账户。收到票款或承兑人无力付款时，借记有关账户，贷记“应收票据”账户。 3应收票据贴现的会计处理：（1）相关计算：贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现所得额=票据到期值-贴现息 （2）核算业务：收到票据时，借记“应收票据”账户，贷记有关账户。收到贴现款时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收票据”等账户。当承兑人无力付款时，借记“应收账款”账户，贷记有
10、关账户。（二）应收帐款。 1应收账款是企业因销售商品、提供劳务而形成的债权。其判断标准在于是否与企业基本经营业务有关，以及是否采用了票据化表现形式。通常与确认收入的时间相一致。按买卖双方成交时的实际发生额入帐，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等；期末一般以其可变现净值作为期末价值在财务报表中列示。 2总分类核算（总额法）：（1）发生时借记“应收账款”账户，贷记有关账户。（2）收到款项或票据时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。（3）债务重组时借记有关账户，贷记“应收账款”账户。（三）预付账款及其他应收款。 1含义：预付帐款是企业为取得生产经营所需的原材料
11、、物品或接受劳务等而按购货合同规定预付给供应单位的货款。其他应收款是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收帐款、预付帐款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的各种应收、暂付款项。 2会计处理：（1）预付帐款：单设“预付帐款”帐户核算：预付货款时借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到商品时，借记有关账户，贷记“预付账款”账户；补付货款时借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。 通过“应付帐款”帐户核算：预付货款时；收到商品并补付货款时。（2）其他应收款：发生其他应收款时借记“其他应收款”账户，贷记有关账户；收回其他应收款时借记有关
12、账户，贷记“其他应收款”账户。（四）坏帐。 1含义及确认标准：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项在会计上成为坏账。按照规定，确认坏帐的标准有两个：（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回应收款项。（2）因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回（如超过3年仍不能收回）应收款项。 2备抵法下坏账核算的会计处理：（1）备抵法是指在各会计期末估计坏账损失并计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏帐时，将其金额冲减已计提的坏帐准备及相应应收款项的方法。（2）估计坏帐的方法：a.应收帐款余额百分比法；b.帐龄分析法；c.赊销百分比法。
13、（3）相关业务：a.年末计（补）提坏帐准备时借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”准备；年末冲减坏帐准备时借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失”准备。b.发生坏帐时借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。c.已经确认坏帐的应收帐款又收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户；同时借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。四、存货（一）存货概述。 1含义：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等，其特征是企业持有的最终目的是为了出售。存货包括各种原材料、辅助材料、在产品、半成品、商品和周
14、转材料等。 2分类：（1）按企业的性质、经营范围及其用途分：a.工业企业的存货主要包括原材料、在产品、自制半成品、产成品、低值易耗品及包装物等；b.商品流通企业的存货主要包括商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。（2）按其存放地点分：库存存货、在途存货、委托加工存货、委托代销存货和寄存的存货。 3取得存货的计价：企业取得的存货应该按照发生时的实际成本计量，主要包括采购成本、加工成本和其他成本三部分。（1）外购存货由买价和其他成本组成。（2）自制存货按其制造过程中发生的各项实际支出计价，包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用。（3）委托加工存货按实际发生的成本计算。（4）其他方式取得
15、的存货：投资者投入的存货；债务重组所取得的存货；以非货币资产换入存货；盘盈的存货；企业合并增加的存货。 4发出存货的计价：（1）发出存货数量的确定方法：主要有永续盘存制和实地盘存制两种。（2）存货发出价格的确定方法：主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、计划成本法、毛利率法、零售价格法等。（二）原材料。 1原材料按实际成本计价的会计处理（按实际成本计价时，原材料的收入、发出及结存都按其实际成本计价。设置账户：“原材料”、“在途物资”等）。（1）外购原材料：结算凭证到达同时将材料验收入库：借记“原材料”、“应交税费”账户，贷记“银行存款”等账户。结算凭证先到，材料后到
16、：先借记“在途物资”、“应交税费”账户，贷记“银行存款”等账户；后材料验收入库时借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。材料先到、结算凭证后到：平时暂不处理，月末估价入账，下月初以红字冲回，待结算凭证到时再入账；企业购进原材料发生短缺和损耗的处理。（2）自制或委托加工取得的原材料，按实际成本借记“原材料”账户，贷记有关账户。（3）投资者投入原材料时借记“原材料”、“应交税费”账户，贷记有关账户。（4）盘盈的原材料，借记“原材料”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。（5）原材料发出时，借记有关账户，贷记“原材料”账户。 2原材料按计划成本计价的会计处理。（1）购入原材料：根据发票、帐单支付材料价款和运杂费或采用商业汇票结算时，借记“材料采购”、“应交税费”账户，贷记“银行存款”等账
