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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共1页个人所得税知识介绍一、个人所得税简介个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得（包括现金、实物和有价证券）为征税对象所征收的一种税。征税范围为：我国现行个人所得税法列举的11个税目，属于分类所得税制。适用税率为比例税率和累进税率两种：采用20%的比例税率的有：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得这8项所得，。采用超额累进税率的有：工资薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得3项。其中工资薪金所得为3%至4
2、5%七级超额累进税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得为5%至35%五级超额累进税率。以所得税人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。征收方式分为扣缴义务人代扣代缴和纳税义务人自行申报纳税两种。扣缴义务人每月所扣缴的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。根据最新修订的中华人民共和国个人所得税法实施条例，具有以下五种情形之一的，应当按照规定自行向税务机关办理自行申报纳税：（一）年所得12万元以上的（二）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的（三）从中国境外取得所得的（四）取得应税所得，没有
3、扣缴义务人的（五）国务院规定的其他情形二、个人所得税的税目及计算举例个人所得税的税目（即征税对象）共有以下11项：（一）工资、薪金所得1、征税范围:是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 与劳务报酬所得的区别：独立劳动与非独立劳动；雇佣关系与非雇佣关系。工资、薪金所得是指非独立劳动，与单位存在雇佣关系。通俗的说就是单位员工从事的劳动所得按工资薪金所得征税。 2、工资、薪金所得计税方法：对工资、薪金所得，每月减除费用3500元（如果适用附加减除费用1300元，则可每月减除费用4800【适用范围祥见下（2）】）的余额为应纳税
4、所得额。再减除税法允许在应纳税所得额中扣除的按规定缴存的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金等项目金额，以其余额按七级超额累进税率计算应纳税额。（1）基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关扣除标准如下：1、基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费：企事业单位和个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。2、住房公积金：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积
5、金，允许在个人应纳税所得额中扣除。职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。超过比例或限额部分应并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。（2）附加减除费用（适用4800元扣除）所适用人群的具体范围是： 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； 财政部确定的其他人员。（适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞）工资、薪金所得项目税率表 级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣
6、除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的
7、所得额；2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。应纳税额（每月收入额3500或4800元及允许扣除的项目金额）适用税率速算扣除数 3、计算举例【例】某事业单位职工李某2011年9月份应发工资为5600元。其中职务工资为3300元,岗位津贴1000元,职务补贴600元,岗位补贴160元,保留津贴30元,劳保费20元,城市补贴60元,水电补贴20元，住房公积金410元。当月单位扣缴住房公积金820元，养老保险80元,医疗保险60元,失业保险16元,工会会费15元。计算当月李某应纳个人所得税。【解析】当月李某可以税前扣除的费用合计为
8、：每月定额扣除3500元+住房公积金410元+养老保险80元+医疗保险60元+失业保险16元=4066元。应纳税所得额为（5600-4066）=1534元,对应10%的税率。当月应纳税款为153410%-105=48.4元。4、几项特别规定：（1）纳税人取得的全年一次性奖金问题。单独作为一个月工资薪金所得计算纳税。一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。全年一次性奖金也包括年终加薪、实际年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。直接用当月取得的全年一次性奖金乘以确定的适用税率，得
9、出应纳税款。如果当月工资薪金收入低于费用扣除额的，可将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。【例】中国公民李某2011年在我国境内每月工资为3000元，12月31日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）24500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税【解析】该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金24500（35003000）122000
10、（元），根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、105元。该笔奖金应缴纳的个人所得税为：24500（35003000） 10%1052400010%1052295（元） （2）企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。【例】张某
11、还有19个月至法定退休年龄，2012年1月办理了内部退养手续（内部退养不是提前退休），从原任职单位取得了一次性收入38000元。张某每月工资为3200元，则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税为多少? 【解析】3800019320035001700（元），适用第二档税率10%，应纳税额（3800032003500）10%1053665（元）。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。（3）国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题机关、
12、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数【例】2012年1月份，某单位职工老张办理了退休手续，并领取一次性收入80000元（其至法定离退休年龄还有10个月），老张2011年1月份应缴纳个人所得
13、税多少元？ 【解析】应纳个人所得税=（8000010-3500）10%-105 10=3450元。（4）企业员工参与企业股票期权计划而取得的所得征收个人所得税问题企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。现将其不同行为及缴纳个人所得税的方法归纳为下表： 企业员工行为 计 税 方 法员工接受股票期权时 一般不作为应税所得征
14、税（另有规定除外）员工在行权日之前 股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税员工行权时 从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税员工将行权之后的股票再转让 获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”的征免规定计算缴纳个人所得税（个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。）参与企业税后利润分配 按照“利息、股息、红利所得”
15、缴纳个人所得税应纳税所得额的确定：股票增值权应纳税所得额的确定:股票增值权的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为：股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格授权日股票价格）行权股票份数限制性股票应纳税所得额的确定：应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价(指当日收盘价)和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价)的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）2本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额（本批次解禁股票份数
