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1、2013年中级会计（中级会计实务）资格考试练习题知识点预习一：外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入不需要安装的固定资产注意：“不需要安装”是强调购入资产时不通过“在建工程”科目，直接计入“固定资产”科目。购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例】209年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不
2、同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（2）确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固
3、定资产价值比例为：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45%C设备应分配的固定资产比例为：1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%25%（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本5 020 00030%1 506 000（元）B设备的成本5 020 00045%2 259 000（元）C设备的成本5 020 00025%1 255 000（元）（4）会计分录借：固定资产A
4、 1 506 000B 2 259 000C 1 255 000应交税费应交增值税（进项税额） 850 000贷：银行存款 5 870 000【单项选择题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530正确答案B答案解析该设备系09年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初
5、始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。知识点预习二：自行建造固定资产企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。1.自营方式建造固定资产企业为建造固定资产准备的各种物资（工程物资），应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。借：在建工程贷：工程物资原材料库存商品应付职工薪酬生产成本辅助生产成本银行存款所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算
6、的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该
7、固定资产在以后期间不再计提折旧。【例】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨，209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元。7月28日安装完成。209年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定209年6月30日，甲公司“专项储备-安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）企
8、业按月提取安全生产费借：生产成本 700 000贷：专项储备安全生产费 700 000（2）购置安全防护设备借：在建工程设备 2 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 340 000贷：银行存款 2 340 000借：在建工程设备 300 000贷：应付职工薪酬 300 000借：应付职工薪酬 300 000贷：银行存款或库存现金 300 000借：固定资产设备 2 300 000贷：在建工程设备 2 300 000借：专项储备安全生产费 2 300 000贷：累计折旧 2 300 000（3）支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费 150 000贷：银行存款 150 0002.出包
9、方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出。“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目。【例】甲公司是一家化工企业，2009年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2009年2月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元,安装生产设备需支付安装费用500 000元。建造期间发生的
10、有关经济业务如下：（1）2009年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。（2）2009年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。（3）2009年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计4 500 000元，增值税进项税额为765 000元，已通过银行转账支付。（4）2010年3月10日，建筑工程主体已完
11、工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元,其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。款项已通过银行转账支付。（5）2010年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）2010年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计300 000元，已用银行存款转账支付。（8）2010年6月1日,完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关费用。要求：根据上述材料编制甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）209年2
12、月10日，预付备料款借：预付账款乙公司 1 000 000贷：银行存款 1 000 000（2）2009年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3 000 000乙公司建筑工程冷却循环系统 2 000 000贷：银行存款 4 000 000预付账款乙公司 1 000 000（3）2009年10月8日，购入设备借：工程物资设备 4 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 765 000贷：银行存款 5 265 000（4）2010年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3 000 000乙公司建筑工程冷却循环系统 2 000 000贷：银行存款
13、 5 000 000（5）2010年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程设备 4 500 000贷：工程物资设备 4 500 000（6）2010年5月10日,办理安装工程价款结算借：在建工程乙公司安装工程设备 500 000贷：银行存款 500 000（7）支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出 300 000贷：银行存款 300 000（8）结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率300 000（厂房6 000 000冷却循环系统4 000 000生产设备4 500 000安装费500 000）100%2%厂房应分摊的待摊支出6 000
14、0002%120 000（元）冷却循环系统应分配的待摊支出4 000 0002%80 000（元）安装工程应分配的待摊支出（4 500 000500 000）2%100 000（元）结转在建工程：借：在建工程乙公司建筑工程厂房 120 000乙公司建筑工程冷却循环系统 80 000乙公司安装工程设备 100 000贷：在建工程乙公司待摊支出 300 000计算完工固定资产的成本：厂房的成本6 000 000120 0006 120 000（元）冷却循环系统的成本4 000 00080 0004 080 000（元）生产设备的成本（4 500 000500 000）100 0005 100 000（元）借：固定资产厂房 6 120 000冷却循
