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1、财务报表分析前言：随着经济全球化的发展， 通信技术，网络技术的推广， 世界已经成为了一个真正的地 球村，人与人之间，企业与企业之间甚至国与国之间的关联都越来越紧密。我们处理问题、 办理事情的过程，很多时候都变成了获取有效信息的并成功处理这些信息的过程。财务报表作为所有企业经营活动最基本的也是最重要的信息披露方式，已经成为这个信息化社会最被关注的元素，成为我们每个人生活的一部分。即便你最近赋闲在家，每天只是做饭、看看书，安逸地享受生活，你也不可避免的要接触到与财务相关的数据。更何况在这 信息爆炸的时代，在这“投资时代”，我们每天都在主动或被动地接受财务分析，财经评论。 所以了解财务基本知识， 看
2、懂财务报表已经成为大众生活的必须和必需了。而作为财会专业的同学们，看懂财务报表以及运用财务报表分析问题时通向高管的必要途径，因此我们开设了这门课。第一章初识财务报表要读懂财务报表，并能做简单的财务分析，必须了解财务报表的基本知识，这就好比好 朋友让你评价他新装修得房子怎么样，你最起码需要了解他家有几间房子，各间房子主要功能是什么，然后才能有针对性地进行评价。通用的圈套财务报表覆盖了一个企业的生产、经营、投资、客户、供应商、员工信息、员 工福利等所有的状态，如果能静下心来慢慢读，我们能发现，千篇一律的报表格式，虽然永远只有0-9共十个数字组合，却恰恰是一部真正的大百科全书，每月都讲述着一个企业的
3、 大小事情。老师通过一个通俗的老母亲餐厅的例子，来说明财务报表的定义、分类、作用、以及我们读懂财务报表的意义。第一节什么是财务报表财务报表的构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1 ）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注资产员倩表I利润表现金流量表財务报表I所有者权益变动表财务报告财铸报表附注财务报竹的其他于段农外披露图財务报吿的内容和构成实例i-i在旧社会，穷人夏若是一个大家庭中兄弟姐妹四个里的老大，他和他的弟弟妹妹都各自成家，互相住得有点远。某天，老母亲说，你是老大。你帮我在
4、家组织大家吃个饭，这个钱我岀，也不知道会花多少钱，我先给你100元，剩下的你自己想办法，最后花了多少钱我们再算，厨房用具一般的都有，你直接用就好。然后，她把饭菜规格，几个凉菜，几个热菜一说，扔下100元就回自己屋了这顿饭后，夏若要给老母亲一个交代：花了多少钱，除了老母 亲给的100元钱外其余的钱是怎么筹备的，做了哪几个菜，大家 吃饱了没有。老母亲是否满意等。这就是财务报表。夏若做饭前要筹备，除了老母亲给的100元，家里只有60元, 他还向 弟弟借了 30元，向高利贷借了 40元，大米是自家产的等，以上这些就是财务状况，用资 产负债表反映。他买了鸡鸭鱼肉等，请了村子里的厨师二胖，在借高利贷时就付
5、了高利贷的利息，由于吃饭的人太多，家里的厨具和餐具不够，于是便租赵三家的锅碗瓢盆用了12元。大家吃饭时，对这顿饭评价很好，觉得这顿饭够 280元的档次，夏若的母亲的老母亲听了很高兴认为，夏若两口子辛苦了，便 给了他们280元，多的当他们工钱。夏若推辞不掉便收下了，事后他一算账，刨除本钱、利息、工钱 外，还赚了 20元。夏若所列的这个账单就是利润表。再仔细清点一下他们呢还剩下些鱼和肉，是卖了回收现金，还是留着自己吃呢？夏若想反正也要买，但是这样可能就还不上高利贷了。夏若的这些统计，就是现金流量表。除了这些，可能还有一些与组织这顿饭相关的事情，比如夏若自己那60元本来计划要干什么，邻居家的吴老太太
6、也想要夏若帮忙筹备一顿饭，她付工钱等，再同老母亲商量，这些就是财务报表附 注中所反映的内容。不同人对财务报表数据的关注点我们从财务报表的定义和组成中不难看出，财务报表包含的内容非常丰富，但是，对不同的报表使用人，其关注点可能不一样。一般来说，投资者最关注的是企业的利润表，也就是他的钱能生出多少钱来，这就好比我们买股票，从一定期间来看，我们希望自己的买的那只股票天天能涨停，至于大盘（上证综合指数），我们买的股票和大盘的跌涨没有太多关系，我们甚至不在乎大盘 是3000点还是5000点。投资者也一样，只要利润高就好。在前面老母亲餐厅的例子 中，老母亲就是一个投资者，他不关心夏若借了多少钱，请了几个师
7、傅，她只关心最后这顿饭大家是不是满意，会不会让大家觉得超值。而对于企业的经营者 （管理者）来说，他们重视的是企业的绩效，对利润表和现金流量表都很关注。只有利润丰厚，才能让投资者、债权人、企业员工和管理者均受益。在前面老母亲餐厅的例子中， 夏若充当了这个角色，他需要同时考虑到老母亲（投资方）、 兄弟姐妹各个家庭（客户）、债权人（高利贷）以及雇员（厨师二胖）的感受。同时， 他还需要去确认有现金可以花，可以买到东西来筹备这次聚餐。对于债权人，他们重视的是企业的现金流量表，因为只有足够多的现金，才能归还他们的欠款，在前面老母亲餐厅的例子中的高利贷放贷者，他不在意聚餐组织的怎么样，他只在乎到期夏若是否能
8、还钱。除此之外，比如企业员工，可能重视的是企业的经营现状，期望在企业经营好的情 况下，得到更多的薪水， 所以他们也关注利润表； 而对供应商，更多关注的是资产负债 表，只有资金运转良好，才能长期合作。注意：虽然与企业关系不同的人对财务报表的各个表的关注度是有差别的，但由于财务报表各表间存在严密的逻辑钩稽关系，因此在阅读财务报表时，一定不能只是单纯地看其中某张表，只见一叶不见树木的做法是不可取的。1.2财务报表全景概览认识资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表，它的作用主要有如下几个方面：（1 ）能够体现企业在特定时点（比如 2009年6月30日当天就
9、是一个时点），拥 有的资产及其分布状况。也就是说，它表明的是企业在特定时点所拥有的资产总量有多 少，资产是什么。同时通过资产负债表能了解到流动资产有多少，固定资产有多少，长期投资有多少，无形资产有多少等等。（2 ）能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动 资产，就必须在1年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就超过1年。因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还。（3 ）资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。依 据复式记账法的平衡公式，资产等于负债加股东权益，也就是说，企业的所有资产，除了用来偿还债务外，剩下的不管
10、多少，都归投资人所有。实例1-21-1针对老母亲餐厅的例子，在做饭前编制了相应的报表，我们暂且叫它老母亲餐厅，如表所示11老母亲餐厅it餐前资产负检読编剧单也：茗母嘉書厅* *0112月H F1单位元竇产聚饕罰P负債及所有査权益議鲁曲就动资产負币脱金23QOO60.00库存裔品Q舗期借款一夏洛弟的30.00应付廉款0流动资产呑汁230. QO流动负时计90. 00固定资产悅期敬债崗定贽产氐值200.00氏期借款亠烏利贷40. 00減！累计折旧0隹期负懂“计4C.OO尚定费产朮值200. 0Q员慎合计130. 00无屈资产0股东钗益股木300.00股东权益合计300.00资严合计430. 00负
11、愤和股东収益合计431. 00备注I将老诽亲提供的般廂房用具”全部折现，金辆为200 JG这样龙阳亲共投资了汕0元 穴中100瓦为现金几从上表1-1左列（资产列），我们可以非常清楚地看出，在聚餐前，老母亲餐厅拥 有资产430元，分别是230元现金和200元的厨房房产及餐厅用具等。同样，从表1-1右列（负债及所有者权益列），我们可以看出，这个家庭聚餐对外欠款时130元,其中90元是短期内需要偿还的，还有40元可以适当延期偿还，但是高利贷，利息费用比较高。通关整个表格，练习左右两列，我们可以知道，老母亲餐厅，除了130元欠款外,剩下的全部为净资产，共300元。认识利润表利润表是反映企业在一定期间经
12、营成果的会计报表，它的作用主要有如下几个方面：（1）可以反映企业一定期间内收入的实现情况，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等。（2 ）可以反映企业在一定期间内的各种耗费情况，如耗费的营业成本有多少、营业税金及附加有多少，营业费用、管理费用、财务费用有多少以及营业外支出有多少等。（3 ）可以反映企业在一定期间内获得利润或发生亏损的数额，从而衡量企业收入与产出之间的关系。实例1-3沿用前面老母亲餐厅的例子中发生的行为（财务分析中称为经济业务），我们来编制一个利润表，并分析一下这个利润表的作用。从前面的描述可以了解到，这次聚餐，取得的收入应该为 280元，假设成本
13、主要有如下内容（详见表1-2老母亲餐厅支岀表）：表1-2老母亲警厅费用支出表編制单位：老時亲整厅* *01年12月01日1日单位；元行次|费用项目明细支出 金fti通过盧本里竝it科口的镇畀 和貉转+昼绻打属利润表科H第【行肉买博、料、鱼肉及蔬集水果馨原材料开支（共买元.剩大约却元的股有用完）（MIDISO. DO主営业务咸本弗2行吋科于!IL的厨帅二胖芟付工钱20.00主营业务成亭第3行夏帝的泰了协助S?师工作的工罠f儒注打15.00壬管业务成事第4行厨虜購描赛（备浊盯ioron主幵业务庭本第3行支忖村子里的人头税4.00臂业税金及附加第石行租赵三家的碗换導12.00营业拥用第了行复洛本人霽
14、划墓牛事情计算工钱（备注2）25,00野理费用第E行支忖臭格垫忖歆、里格弟弟惜馭及髙利贷柯 息（备注2）L70财务费用和打腿洛的大妹从自家带来大米-袋（备注4）2.00管业外收人备注1：准备棗整中个别物品由臭沽苴接从自家取*假诜毎样东西都忖損买.备注2：为了咸本榇算淮确.肘只洛、夏潜的妻干的劳动都计划支忖工资，对于所有惜款不管是臭沽筮付的贵金逊足他弟耶皙时佶貂老母亲餐厅的钱，全那计算利息。需淡九 戢房踊拥裁为10元.备悭叭夏洛的丸妹送来一袋米坚觇不收钱口崔：所宥的费用发生.都不超貢接卄入利润表科冃而長通过生产成本等科目归卑和核算后，结 转到利犒表科目的，这小问團不在亭处赞述&基于上面的费用表汇总，得出的利润表如图1-3所示。1-3老母亲餐厅聚餐轻营后利润表编制棋拉老慷亲餐厅* *01年12月31 H单位；云行秋项冃本期金新致据来源说明第1行一*主苛业券收人2B0. M)消费者总母亲同慰忖款金锁第2行械：主営业务感本195.00表1-2中第1, 2、沢4行第3右主疗业务税金段附扯4. 00表M申第5行第4行二，主营业务利润（专撮k填列）81 00本农第1行减去晤2行和第3行第5行加：其他业务收人第5行喊：其他业务支出第7行其他业务利润（寸损以“ J峥填列）第$打减：営业费用12.C
