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1、学士学位毕业论文企业环境信息披露存在的问题与对策学 号: 学生姓名：指导教师：所在学院：会计学院专 业：中国大庆2012 年 5 月黑龙江八一农垦大学本科毕业论文 目 录1 综述 1.1 论文研究的理论意义与应用价值 1.2国内外研究现状 1.2.1国内研究现状 1.2.2国外研究现状 1.3 论文研究主要内容及拟解决的关键问题2 环境会计信息披露的基础理论 2.1 环境会计理论 2.2 环境会计信息披露理论基础3 我国环境会计信息披露的现状和存在问题的分析 3.1 环境会计信息披露的现状 3.2 环境会计信息披露存在的问题4 完善我国环境会计信息披露的对策建议 4.1 制定环境会计准则 4.
2、2 开展环境审计，加强政府监管和社会监督 4.3 加强独立环境会计报告体系的研究与建设 4.4 完善环境会计信息披露体系建设 4.5 提高企业对环境会计信息披露必要性的认识5 结 论参考文献致 谢1 综述1.1 论文研究的理论意义与应用价值1.1.1 论文研究的理论意义伴随着我国经济的飞速发展和人口的不断增加，各种资源和环境的问题层出不穷，环境保护与生态建设形势日益严峻。为了实现社会、环境和经济利益方面的协调和平衡，人们从价值和非价值形态上对环境问题越来越重视。环境会计是在企业不断地追求经济效益过程中产生的，它注重企业环境的良性循环和持续经营。在会计环境的大背景下产生了环境会计信息披露，环境信
3、息是企业进行业绩评价、投资决策和持续经营所不可或缺的重要信息。企业环境会计信息披露是适应于企业可持续发展需要的新产物，同盈利一样，对企业具有巨大的重要性，主要表现在以下四个方面：其一，环境会计信息的披露有利于利益相关者对企业的环境和经营情况进行分析，做出正确的经营决策；其二，环境会计信息的披露能够体现出企业在环境保护和环境治理活动中所做出的努力和成果，能够帮助企业提升其环保形象，增加社会公众对其的信任感，使企业的产品和服务得到公众的认可。其三，企业做出的对环境的保护和治理行为，对于我国发展循环经济和保护环境资源也具有重大的意义。最后，环境会计信息披露对我国环境会计体系与国际环境会计趋同起到促进
4、作用。我国对环境会计体系的研究起步较晚，20 世纪 90 年代才开始进行初步的探索，目前尚未形成完整的理论体系与有效成型的实务模式。美国环境会计发展非常早，到目前已经形成了一整套完整的环境会计信息的披露机制；日本曾以追求经济利益最大化为唯一目标，忽视了对环境的保护和治理，在经济发展的过程中逐渐意识到了环境的重要性和环保的必要性，通过近四十年的努力，也形成了一套有效可行的环境会计信息披露制度。这些发达国家在环境会计信息披露方面的发展和经历对我国环境会计信息的披露将会起到很大的促进作用。1.1.2 论文研究的实用价值当前，在环境会计的实务领域，首要问题就是环境会计信息的披露。当环境会计信息披露发展
5、到一定的阶段和程度时，就可以对企业在环境方面的预防、管理、保护和治理等方面的费用支出情况进行会计处理，包含会计确认、计量、记录和报告等，进而为制定、完善环境会计准则起到重大促进作用。1.2 国内外文献综述1.2.1 国外研究现状国外对于该方面的研究起步的比较早，目前已经取得了较大的成果。（1）环境会计信息披露的内容学者们对披露内容方面做了很多研究，提出了不少建议，但是没有形成统一的规范。Jerry G.Krause（2004）和 Gale E.Newel认为，披露的内容应该包括：和公司有关的环境法律法规的简要介绍；公司现在和未来要负担的环境义务与责任；公司发生环境事故的详尽信息及与环境事故相关
6、的保险赔偿；公司解决环境问题的计划或者策略；公司履行环境义务或责任所发生的成本支出；履行环境责任对公司财务状况可能带来的影响；公司的生产工艺、产品、原材料等在各个环节对生态环境所造成的影响；公司对于废品的利用、回收，以及能源的节约情况；公司在内部管理中对执行环境责任的一些具体执行情况；公司在环境保护方面己得到的认可或受到的奖励。通过研究认为，对于该方面的内容包含有：财务方面和会计、环境污染和诉讼方面的信息。在美国，公司对该方面的披露主要涉及了三个方面的内容，主要有环境成本、过程和负债。在日本，环境省要求企业对于环境保护活动、环境保护收益、环境保护成本等进行披露。（2）环境会计信息披露的驱动因素
7、学者们认为驱动的因素较多，有所在行业、内部的道德约束和来自外部的压力等等。0Donovan（2002）通过对爱尔兰27家企业、6大行业的高管进行研究，发现了影响环境会计信息披露的主要因素是媒体和社会团体的压力，另外还发现了环境敏感性的一些行业，企业会相应的对环境信息披露年报进行进一步的强化，“这是企业环境披露的一个重要因素”。认为企业的披露动机主要有会计责任、市场和公众认可、道德层面、法律法规等方面的考虑，为了维持在市场中的一个领先地位，主要将驱动因素分为以下四个方面：企业的社会责任、政治形象、市场效益和社会影响。还有其他学者认为驱动因素应从证明其正当性，以及利害关系人的角度进行考虑，主要有以
8、下方面：认为公司的外部公众可以对公司生产经营的正当性进行评价，公司为证明自身经营活动的正当性则有必要将环境方面的活动披露给社会公众。认为企业环境责任会计信息的披露动因主要是因为企业需要很大程度的满足所有利害关系人的各种需求，假如企业的主要利害关系人对于企业的环境绩效和经济业绩缺乏信心，可通过很多的途径来收回企业的正当性权力。例如，政府停止对企业的环保补助，并且给予环保罚款；公众进行维权并坚决不购买企业的产品；环境保护公益组织对企业进行法律和道德控诉等等，所以企业会因为维护正当性权利来披露企业的环境会计信息。（3）影响环境会计信息披露程度的因素通过研究企业环境会计信息披露程度的影响因素，我们可以
9、进一步的规范企业环境会计信息的披露，提高环境会计信息披露的质量。Lang、Lundhokm（1993）、Eng.LG和 Mak.WT（2006）通过实证研究对上述结论进行了支持：“在上市公司当中环境会计信息披露和规模呈现出来的是一种正相关的关系”。在资金的成本方面，通过研究发现，资金成本和社会责任信息的披露呈现出一种正相关的关系。西方学者们普遍的认为，社会责任信息的披露与资本成本的关系和财务信息的披露与资金成本的关系正好相反，财务信息的披露与资金成本呈现一种负相关关系，企业会由于披露社会责任信息增加资本成本，致使企业在经济上受到损失。媒体越关注，企业所受外部监督越严格，企业就倾向于披露更多、更
10、全面的环境会计信息。环境污染越严重、受媒体关注的企业，为提升其良好的社会公众形象，则倾向于披露规范、全面的环境信息，媒体关注度和环境信息披露之间存在着一定的正相关关系。1.2.2 国内研究现状（1）环境会计信息披露的内容国内的学者普遍认为这方面的内容应该包含有定性和定量两个方面，但目前为止，大部分的学者对定性方面的研究较多也较成熟，对定量方面的研究则较少：耿建新、焦若静（2002）的主要观点是：环境会计信息披露报告要包含环境对策方案，在公司的年度财务报表和附注中披露环境或有负债和环境支出。研究指出，环境信息披露要把下列事项信息披露出来：经营者对环境保护的方针和目标，企业环境管理系统的组成，第三
11、方对企业环境报告的意见。企业应该披露与环境有关的经济业务、企业生产经营活动对环境产生的影响等，具体包含两个方面的内容：能用货币表现的环境经济活动以及难以用货币表现的单纯的环境活动。通过研究上市公司的环境信息案例，发表观点：上市公司披露的环境信息至少应该包含环境政策、环境目标、环境治理、污染物的排放等方面的内容。郑永生、胡曼军（2006）则建议将涉及环境的会计政策和会计制度、企业的环境绩效情况及环境产生的企业资产、负债、所有者权益、现金流的变化等内容披露在环境会计信息报告中。许家林（2009）对日本在该方面的研究进行了总结，认为日本的主要特点是以环境成本为主的披露内容，具有较强精细化。胡曲应（2
12、010）认为定量的环境绩效信息，应该包含有环保目的的在建工程、环境保护投入、环境保护效益、环境保护的税收减免及政府补助等。（2）环境会计信息披露的驱动因素在该方面的研究，主要从自愿性和强制性着手，我国目前仍以强制性披露为主。王立彦、尹春艳、李维刚（1998）通过研究发现，企业编制环境信息报告是在政府的强制性要求下，企业编制报告的主要原因是树立企业形象和政府机构的特定要求。袁广达（2004）认为环境会计报告是对企业的环境管理和经济信息的反映，对环境利用情况及管理层的环境管理情况的声明。肖淑芳、米海燕（2004），方靖、李连华（2007），认为还有环境保护组织压力、公众压力，“仅有不到10%的企业
13、自愿的进行环境信息的披露”。郭晓梅、洪华生（2010）从企业自身的内在原因出发，总结出企业是出于自身利益考虑来进行环境会计信息的披露，披露的目的是为了改善企业与利益相关人的关系，提升企业形象，确保企业获得“正当性权利”。（3）影响环境会计信息披露程度的因素通过对国外研究的成果进行借鉴，我国的学者在以下方面进行了研究：汤亚莉、陈自力等学者（2006）利用回归分析得出了上市公司的环境会计信息披露与上市公司的业绩和资产规模存在正相关关系。蒋麟凤（2009）通过研究认为，与企业相关的环保法律和法规是主要的影响因素。“在我国当前法律框架之下，企业不愿意主动和自觉地披露企业的环境信息，仅仅在法律的规定下做
14、出了一定的披露，并且倾向于对能给自己带来声誉和利益的披露”。刘海英（2010）认为企业自愿进行环境会计信息的披露受以下几个因素影响：公司的股权集中度、行业性质、企业规模、企业环境活动的媒体曝光度、环境游说团体的关注度等。（4）环境会计信息披露与企业财务绩效的相互关系在环境会计信息披露与企业财务绩效的相互关系方面，我国学者通过研究上市公司环境会计信息披露的情况，得出了比较统一的意见，他们认为环境会计信息披露对增加公司市值没有作用。发纪珊（2005），通过研究我国A股上市公司环境会计信息的披露对增加公司市值有无影响，发现对环境非常敏感并受环境影响大的石化行业，对环境会计信息的披露程度依然比较低，对
15、公司的增值效应还不明显。梁汝新(2010)，认为需要在以下两个方面进行明确，有效的把企业环境绩效信息和环境财务信息结合起来考虑：一方面以实物量为基础对企业环境绩效信息进行披露；另一方面就是以价值量为基础的方式对于环境财务信息进行有效的披露，唯有这两者之间相辅相成和同时披露，才可以为信息的使用者提供完善有效的环境会计信息。王玉华（2008）的研究则另辟蹊径，他指出应根据我国上市公司所处的不同阶段来选择不同的披露模式：上市公司处于环境会计信息披露的初始阶段，实施定性化的描述性披露；上市公司经过摸索探究，环境会计信息披露进入较成熟阶段，实施描述性和量化综合的披露模式。肖淑芳（2004）、赵志发（2002），认为环境会计信息披露的方式主要有年度报告中编制独立的环境报告，在招股说明书、常规的财务报告中列示，以及在临时的财务报告中说明等。1.3 论文研究主要内容及拟解决的关键问题1.3.1 论文研究的主要内容首先，笔者介绍了论文在研究过程中的一些具体的情况，同时采用了文献法对本论文研究课题的国内外现状进行了总结概括；其次，运用文献法对相关的理论概念进行了表述；再次，对环境会计信息披露的三种模式进行了研究；其四，对于我国环境会计信息披露现状和存在问题进行了总结；其五，对存在问题的原因进行了分析；最后对于解决问题提出了建议与对策。1.3.2 论文拟解决
