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1、中级会计实务本期目录1.投资性房地产采用公允价值模式后续计量的核算方法2.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产3.短期投资核算4.交易性金融资产的期末核算5.预付账款的核算与列示6.合并费用的核算7.长期股权投资的初始确认8.长期股权投资的权益法9.非货币性资产交换的核算1.请讲解投资性房地产后续计量采用公允价值计量模式的具体核算方法。答复企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。相关分录：借：投资性房地产贷：公允价值变
2、动损益或借：公允价值变动损益贷：投资性房地产投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。相关分录：借：银行存款贷：其他业务收入2.请讲解自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的会计处理。答复企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益） 。借：投资性房地产（公允价值）公允价值变动损益（按差额）贷：存货或固定资产（账面价值）转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。借：投资性房地产（公允价值）
3、贷：存货或固定资产（账面价值）资本公积其他资本公积（按差额）处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务收入）。借：银行存款（处置收入净额）资本公积其他资本公积（转换日公允价值大于原账面价值的差额）贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产3.短期投资通过什么科目核算？如何入账？期末是否需要计提利息，收到的利息是否应冲减“交易性金融资产”？答复企业为短期持有目的而购入的股票或债券等投资，通过“交易性金融资产”科目来核算。取得时按照公允价值借记“交易性金融资产成本” ，按发生的交易费用借记“投资收益” ，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股
4、利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，不冲减“交易性金融资产” 。【例题】收到购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的短期债券投资利息， 应计入当期损益。（ ）【答案】错【解析】购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的短期债券投资利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款” ，贷记“应收利息” ，不计入当期损益。对于其他情况收到的短期投资的利息直接计入
5、当期“投资收益”科目。4.企业取得的交易性金融资产在期末是否需要考虑计提跌价准备？答复对于交易性金融资产应按照公允价值计量，期末不需要计提跌价准备。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额做分录：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。5.企业可以不设置“预付账款”账户，在资产负债表中是否也可以不列示预付账款项目？答复预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制资产负债表时，仍要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。6.企业合并时所发生的合并费用应如何处理？答复对
6、于为进行合并所发生的各种相关费用应分别按以下几种情况考虑：（ 1）同一控制下的企业合并合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应于发生时直接计入当期损益（管理费用）。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足抵减的，冲减留存收益。（ 2）非同一控制下的企业合并购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费
7、、佣金等，也不含企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。7.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本在确定时应注意什么问题？答复同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初
8、始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。会计处理如下：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资公司”科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价） ”科目；如为借方差额，借记“资本公积资本溢价（或股本溢价） ”科目，资本公积资本溢价 （或股本溢价） 不足冲减的， 应依次借记 “盈余
9、公积” 、“利润分配未分配利润”科目。8.如何掌握有关权益法核算长期股权投资的内容？答复（一）权益法的适用范围1.对联营企业投资；2.对合营企业投资。（二）权益法核算下，投资方设置“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”三个明细科目来具体核算相关的内容1.“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。【例 1】A 公司以 1000 万元取得 B 公司
10、 30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 3000 万元。（1）如 A 公司能够对B 公司施加重大影响，则A 公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资B 公司（成本）1000贷：银行存款等1000注：商誉 100 万元（ 1000300030%）体现在长期股权投资成本中。（2）如投资时B 公司可辨认净资产的公允价值为3500 万元，则 A 公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资B 公司（成本）1000贷：银行存款等1000成本 =350030%=1050（万元）借：长期股权投资B 公司（成本）50贷：营业外收入502.“损益调整”明细科目的会计处理被投资单位发生盈利：借：
11、长期股权投资公司（损益调整）贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资公司（损益调整）被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资公司（损益调整）或：借：应收股利贷：长期股权投资公司（成本）（ 1）投资企业取得长期股权投资后， 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比
12、如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性。【例 2】某投资企业于 2007 年 1 月 1 日取得对联营企业 30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。 被投资单位2007 年度利润表中净利润为300 万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折
13、旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为 60 万元，不考虑所得税影响， 按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为90（ 300 30%）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为270（30030）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为81（270 30%）万元。值得注意的是：存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；其他原因导致无法对被投资单位净
14、损益进行调整。（2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限（投资企业负有承担额外损失义务的除外）。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已
