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1、固定资产加速折旧案例及填报分析固定资产加速折旧预缴申报主要涉及两张预缴申报表，即中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类,2019年版）（简称“主表”）及固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2,简称“附 表2” ） 。二者表间关系：主表第7行“本期金额”=附表2第13行11列“纳税调整额”；主表第7行“累计金额”=附表2第 13行16列“纳税调整额”。以下案例仅填报“附表2”,主表请参照上面表间关系自行填报。案例一：案例类型：5000元以下的固定资产的填报（会计不加速,税收一次性税前扣除） 某企业属于小规模纳税人,企业所得税按季度申报。2019年10月购进电脑4台,每台单价400
2、0元, 合计16000元。该企业按直线法进行折旧处理,使用年限为3年,残值为0。2019年9月底,该固定资产帐 面累计计提折旧4888.84元,余额为1 1 1 1 1 . 1 6元,企业前期并未就这4台电脑享受固定资产加速折旧优惠, 拟本次申报一次性享受且以后会计上仍照常提取折旧,请问2 0 1 9年1 0月预缴申报时如何填报附表2？填报分析：1、根据填表说明：税法采取加速折旧而会计未采取加速折旧的，属于附表2填报范围，本例税法一次 性将净值税前扣除；次月，会计上继续提取折旧而税法不再提取折旧，出现税法折旧小于会计折旧，不再填 报附表2。2、填报过程：会计月度折旧额 16000/3/12=4
3、44.44， 企业至 2019 年第三季度未累计已提折旧额444.44*11 （14年2个月，15年9个月，共计已提取11个月的折旧）=4888.84,余额（即税法一次性要扣 除部分）为16000（原值,填入第4、列）一4888.84 = 11111.16。企业第3季度会计折旧额444.44*3 = 1333.33（填入第8列），按税法规定的第3季度折旧额应为1333.33+11111.16=12444.49（第三季度折旧额+需要一 次性税前扣除的余额，填入第5、6、10、15列），2019年1至9月累计会计折旧444.44*9=3999.96（填入 第13列），本期会计折旧与税收折旧差异12
4、444.49一1333.33=11111.16（填入11列），本年累计会计折旧 与税收折旧差异12444.49一3999.96=8444.53（填入16列）。注：第四季度申报时，因税法折旧为 0 ，会计折旧大于税法折旧，根据填表说明，该设备“本期折旧（扣除）额”不再填报本表，只保留年度累计数据，即12444.48（保留在6、15列，与其他设备一并累加），3999.96（保留在13列，与其他设备一并累加），该设备享受税收优惠加速折旧8444.52（保留在16列，与其他设备一并累计）。3、报表填报如下：固定资产加速折旧（扣除）明细表金额单位: 人民币目房屋、建筑物机器设备和其他固定资产合计原值本期
5、折旧（扣除）额累计 折旧（扣除）额原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除会计折旧额正常 折 旧 额税收加速折旧额纳税调整额加速 折旧 优惠 统计 额会计折旧额正常 折 旧 额税收加速折旧额纳1234567=8910=11=12=131415=1+42+510-810-96+3丁业固定生物药品专用设备铁路、船 I亢天和其 算制诰业、r w I i-t计算机、 也电子设仪器仪表信息传FM言息技亍业研发*-次性扣 务产*单位价值0万兀的 设备*崑中：六 型微利企 主产经营 壽、设备*单位价值00兀的*1600012444.4912444.49160001333.
6、3312444.4911111.163999.9612444.4984计1600012444.4912444.49160001333.3312444.4911111.163999.9612444.4984案例二：案例类型：十大行业固定资产的填报（会计不加速，但税收加速折旧）甲有限公司系专用设备制造业，增值税一般纳税人，企业所得税按季度申报。2019年3月1日，新购 入固定资产机器设备一台，不含税价为100万元，购入当月已投入使用。企业对该项固定资产按10年直线 法摊销，残值率为5%。该公司在2019年9月底前一直按直线法进行折旧会计处理，帐面累计计提折旧额 142500.06,由于符合加速折旧
7、的条件，企业拟采取缩短年限为6年享受税收优惠，企业在2019年10月申 报第3季度企业所得税时，如何填报附表2？填报分析：1、根据填表说明：根据填表说明：会计未采取加速折旧而税收均采取加速折旧，属于附表2填报范围， 本例税法采用缩短年限直线法提取折旧。年度内当会计折旧额大于税收折旧额时，出现税法折旧小于会计折 旧，不属于附表2填报范围。2、填报过程：会计月度折旧额 100 万*0.95/10/12=7916.67 ，税收月度加速折旧额 100 万 *0.95/6/12=13194.44, 该设备第3季度会计折旧额7916.67*3=23750.01（填入8列），本年会计累计折旧 额7916.6
8、7*9 = 71250.03 （填入13列），税收加速折旧额13194.44*3=39583.32 （填入5、10列），税收累计 加速折旧额13194.44*9 = 118749.94 （填入6、15列），本期会计与税收折旧差额39583.32-23750.01 = 15833.31（填入11列），累计会计与税收折旧差额118749.9471250.03=47499.93（填入16列）注：（1）对2019年该设备因缩短折旧年限应享受的加速折旧额13194.44*9-7916.67*9=47499.93应追 溯在20 19年度进行调整（国家税务总局公告20 19年1 5号规定：对企业发现以前年度
9、实际发生的、按照税 收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目 发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年）。（2）2020年2季度申报时，会计折旧额=23750.01，税法折旧均为0 ，会计折旧额大于税法折旧额， 根据填表说明，该设备本期数据不再填报本表，只保留年度累计数据，即39583.32（保留在6、15列，与 其他设备一并累加），23750.01（保留在13列，与其他设备一并累加），该设备享受税收优惠加速折旧15833.31 （保留在16列，与其他设备一并累计）。3、报表填报如下：固定资产加速折旧（扣除）明细表金额单位: 人民币元（
10、列至角分）行次项目房屋、建筑物机器设备和其他固定资产合计原值本 期 折 旧（ 扣累 计 折 旧（ 扣原值本期折 旧（扣 除）额累计折 旧（扣 除）额原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额会计折旧额正 常 折 旧 额税收加速折旧额纳税调整额加 速 折 旧 优会计折旧额正 常 折 旧 额税收加速折旧额纳税调整额加速 折旧 优惠 统计 额m额m额惠 统 计 额1234567=1+48910=2+511=10-81210-9131415=6+316=15-131715-141一、重要行 业固定资 产100万39583.32118749.94100万23750.0139583.3215833.3171
11、250.01118749.9447499.932生物药品制造业3（二） 专用设备 制造业100万39583.32118749.94100万23750.0139583.3215833.3171250.01118749.9447499.938二、其他行 业研发设 备*9二、允许一 次性扣除 的固定资 产/ 、*10单位价值 不超过100 万元的研发仪器、设 备*11其中：六大 行业小型 微利企业 研发和生 产经营共 用的仪器、 设备*12单位价值 不超过 5000兀的 固定资产*13合计100万39583.32118749.94100万23750.0139583.3215833.3171250.0
12、1118749.9447499.93案例三：案例类型：十大行业固定资产的填报（会计、税收均加速折旧）某专用设备制造企业（六大行业企业）2019年7月1日购进一台生产用机器设备，不含税价格200万 元，使用期限10年，残值率为10%，由于符合加速折旧条件，企业会计上采取了按6年折旧的处理方式， 企业拟在税收上采取缩短年限6年直线法提取折旧。该企业所得税按季申报，请问2019年10月进行第3 季度申报时，如何填报附表2?填报分析：1、根据填表说明：会计、税法均采取加速折旧，按正常折旧与税收加速折旧差异统计税收优惠，属于附表2填报范围，本例税法采用缩短年限直线法提取折旧。年度内当正常折旧额大于税收折旧额时，出现税 法折旧小于正常折旧，不属于附表2填报范围。2、填报过程：本例第3季度申报时：正常会计月度折旧额200万*0.90/10/12=150
