《058讲建造合同收入的确认和计量2》由会员分享，可在线阅读，更多相关《058讲建造合同收入的确认和计量2（8页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、【提示】在会计报表中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵减科目。如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完成部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表中“存货”项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示；反之，如果“工程施工”科目 余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款 总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。【例13-44】丙建筑公司签订了一项合同总金额为10 000 000元的固定造价合同，合
2、同规定的工期为3年。假定经计算，第 1年完工进度为30%第2年完工进度已达 80%经测 定，前两年的合同预计总成本均为8 000 000元。第3年工程全部完成，累计实际发生合同成本7 500 000元。不考虑增值税等其他因素。【答案】（1）第1年的账务处理第1年确认的合同收入 =10 000 000 X 30%=3 000 000 （元）第 1 年确认的合同毛利 =（10 000 000-8 000 000 ）X 30%=600 000 （元）第1年确认的合同费用 =3 000 000-600 000=2 400 000（元）借：主营业务成本XX合同2 400 000工程施工XX合同合同毛利6
3、00 000贷：主营业务收入XX合同3 000 000（2）第2年的账务处理第 2 年确认的合同收入 =（10 000 000 X 80% -3 000 000=5 000 000（元）第 2 年确认的合同毛利 =（10 000 000-8 000 000 ）X 80%-600 000=1 000 000（元）第2年确认的合同费用 =5 000 000-1 000 000=4 000 000（元）借：主营业务成本XX合同4 000 000工程施工XX合同合同毛利1 000 000贷：主营业务收入一一XX合同5 000 000（3）第3年的账务处理第 3 年确认的合同收入 =10 000 000
4、- （3 000 000+ 5 000 000） =2 000 000 （元）第 3 年确认的合同毛利 =（10 000 000-7 500 000 ） - （600 000+1 000 000 ） =900 000（元）第3年确认的合同费用 =2 000 000-900 000=1 100 000（元）借：主营业务成本XX合同1 100 000工程施工XX合同合同毛利900 000贷：主营业务收入XX合同2 000 000【例题单选题】2016年3月1日，甲公司签订了一项总额为1 200万元的固定造价建造合同，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。至当年年末，甲公司实际发生成本 315万元
5、，完工进度为 35%预计完成该建造合同还将发生成本585万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司 2016年度应确认的合同毛利为（）万元。（2017年）A. 0B. 105C. 300D. 420【答案】B【解析】2016年度应确认的合同毛利 =1 200- （315+585） X 35%=105（万元），选项 B 正确。很信帕55666四一手握车联融珠户甌买后续间題一谨共人无矣不崔佩售克持，特此说明【例题？单选题】2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的
6、合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本 为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。 2014年1至6月份，甲公司应确认的收入总额为（）万元。（2014年）A. 90B. 100C. 150D. 160【答案】B【解析】至2014年6月30日，工程累计完工进度 =200/ （200+50）X 100%=80%累计确 认收入=300X 80%=240（万元），至 2013年年末已确认收入 140万元，所以2014年1至6 月份，甲公司应确认的收入总额 =
7、240-140=100 （万元）。五、合同结果不能够可靠估计时的处理在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：1. 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。2. 合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。【提示】如果使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工 百分比法确认合同收入和合同费用。【例13-45】丁建筑公司与客户签订了一项总金额为1 000 000元的建造合同。第 1年实际发生工程成本 400 000元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对
8、该项工程的完工进度无法可靠确定。不考虑增值税等其他因素。本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以丁建筑公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费 用，当年不确认利润。借：主营业务成本XX合同400 000贷：主营业务收入XX合同400 000如果丁建筑公司当年实际发生的工程成本400 000元不可能收回，这种情况下，该公司应将400 000元确认为当年的费用，不确认收入。其账务处理如下：借：主营业务成本XX合同400 000贷：工程施工一XX合同一合同毛利400 000【例13-46】沿用【例13-45】，如果到第2年，完工进度
9、无法可靠确定的因素消除。第2年实际发生成本为 300 000元，预计为完成合同尚需发生的成本为200 000元，丁建筑公司的账务处理如下：第 2 年合同完工进度 =（400 000+300 000） - （400 000+300 000+200 000） X 100%=77.78%第 2 年确认的合同收入 =1 000 000 X 77.78%-400 000 =377 800（元）第 2 年确认的合同成本 =（400 000+300 000+200 000） X 77.78%-400 000=300 000（元）借：主营业务成本30.工程施工一一合同毛利7.7ft.贷;主营业务收入3L 78
10、.六、合同预计损失的处理如果合同预计总成本超过合同预计总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备并计入当期损益，合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）X（1 -完工百分比）【例13-47】甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2X 15年2月开工，预计2X 17年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元；至2 X 16年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船
11、企业于 2X 17年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客 户同意支付奖励款 200 000元。不考虑增值税等其他因素。建造该艘船舶的其他有关资料如下表所示：单位：元年份2X 152X 162X 17累计实际发生的成本1 540 0004 800 0005 950 000预计完成合同 尚需发生的成本3 960 0001 200 000一应结算合同价款1 740 0002 960 0001 300 000实际收到价款1 700 0002 900 0001 400 000【答案】甲造船企业对本项建造合同的有关账务处理如下:1.2 X 15 年(1) 实际发生的合同成本借：工程施工一一成本1
12、 540 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1 540 000(2) 应收结算的合同价款借：应收账款一一乙客户1 740 000贷：工程结算1 740 000(3) 实际收到的合同价款借：银行存款1 700 000贷：应收账款一一乙客户1 700 000(4) 确认和计量当年的合同收入和合同费用2X 15 年的完工进度=1 540 000/ （ 1 540 000 + 3 960 000 ）X 100%28%2X 15年确认的合同收入=5 800 000 X 28%= 1 624 000（元）2X 15 年确认的合同费用=（1 540 000 + 3 960 000 ）X 28%= 1
13、 540 000（元）2X 15 年确认的毛利=1 624 000 1 540 000 = 84 000 （元）借：工程施工一一毛利84 000主营业务成本1 540 000贷：主营业务收入1 624 00022 X 16年的账务处理(1) 实际发生的合同成本借：工程施工一一成本3 260 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等3 260 000(2) 应结算的合同价款借：应收账款一一乙客户2 960 000贷：工程结算2 960 000(3) 登记实际收到的合同价款借：银行存款2 900 000贷：应收账款一一乙客户2 900 000(4) 确认和计量当年的合同收入和费用2X 16 年的
14、完工进度= 4 800 000/( 4 800 000 + 1 200 000 )X 100% 80%2X 16 年应确认的合同收入=5 800 000 X 80%- 1 624 000 = 3 016 000(元)2X 16 年应确认的合同费用=(4 800 000 + 1 200 000 )X 80%- 1 540 000 = 3 260 000(元)2X 16 年应确认的毛利= 3 016 000 3 260 000 =- 244 000 (元)2X 16年应确认的合同预计损失=(当期期末预计总的成本一合同总收入)X(1-完工百分比)=(6 000 000 - 5 800 000 )X(
15、 1 - 80%) = 40 000 (元)QQfiSfg 495566623 一手握供，非联系厠颅买，后续诃題一律泉:人无关，不提粧售后支持特ItSiF或：在2X 16年年底，由于该合同预计总成本(6 000 000元)大于合同总收入(5 800 000 元)，预计发生损失总额为200 000元，由于已在“工程施工一一合同毛利”中反映了 -160 000 元(84 000-244 000)的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的 预计损失40 000元确认为当期费用。借：主营业务成本3 260 000贷：主营业务收入3 016 000工程施工一一毛利244 000借：资产减值损失40 000贷：存货跌价准备40 0003.2 X 17 年
