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1、第二章工业企业非流动资产的核算【字体：大 中 小】【打印】第一节固定资产的核算固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、 提供劳务、出租或经营管理而持有；使用年限超过一个会计年度。在企业中，固定资产主要表现为房屋及建筑物、生产设备、运输设备、工具器具等。固定资产是企业在生产经营过程中用来改变或影响劳动对象的主要劳动工具， 其数量和质量在一定程度上反映了企业生产经营规模的大小和技术装备水平的高低， 对企业生产经营活动的发展具有十分重要的作用。 在工业企业中， 一般生产设备和生产工具直接参加企业的生产经营过程，起着把劳动者的劳动转移到劳动对象上去的作用。有些固定资产在企业的生产经营过程中
2、起着辅助的作用， 如工业企业的运输设备等；有些固定资产则作为企业从事生产经营活动的必要物质条件而存在，如房屋、建筑物等。一、固定资产取得的核算1. 固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。 固定资产初始计量的基本原则是按成本入账。 这里的成本是指固定资产的历史成本或原始价值，包括企业为购建某项同定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。由于固定资产的取得方式不同， 如购入、自行建造、投资者投入等，其成本的具体确定方法也不尽相同。（1）外购的固定资产外购的固定资产的成本包括买价、 进口关税等相关税费， 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属
3、于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。注：2009 年 1 月 1 日增值税转型后， 企业购建（包括购进、 接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税可以从销项税额中抵扣。因此，此处的 相关税费 中不包括允许抵扣的增值税进项税额。企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在3 年以上）。在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定， 而应以各期付款
4、额之和的现值确定。固定资产购买价款的现值， 应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。 各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额符合资本化条件的，应当计入固定资产成本； 其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。（2）自行建造的固定资产自行建造的固定资产， 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。这里的“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、 交纳的相关税金，以及应分摊的其他间接费用等。（ 3）投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约
5、定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。（4）盘盈的固定资产盘盈的固定资产，按下列规定确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额， 作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的， 按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。（5）存在弃置费用的固定资产对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时还应考虑弃置费用。
6、弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等约定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境义务。 一般工业企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。2. 固定资产取得的核算方法企业取得固定资产的来源很多，如购入、自行建造、投资者投入等，但不论其来源如何， 企业都必须按照规定办理验收交接手续，及时取得和审核有关凭证， 作为新增固定资产登记入账的依据，以保证固定资产核算的真实性及企业资产的安全与完整。为了核算和监督固定资产的取得过程及其结果，企业应设置下列会计科目。“固定资产”科目。它属于资产类科目，用来核算企业
7、各种固定资产原价的增减变动和结存情况。 借方登记增加的固定资产原价； 贷方登记减少的固定资产原价； 期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价。在实际工作中，企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。“工程物资”科目。它属于资产类科目，用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，借方登记购入工程物资的实际成本；贷方登记领用的工程物资的实际成本，以及工程完工后转为本企业存货或对外出售的剩余工程物资的实际成本； 期末借方余额反映企业尚未领用的工程物资的实际成本。 本科目可设置“专用材料”、“专用设备”、“为生产准备
8、的工具及器具”等明细科目，进行明细核算。“在建工程”科目。它属于资产类科目，用来核算企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程和大修理工程等所发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。 借方登记各项在建工程所发生的实际支出；贷方登记各项在建工程完工交付使用时转出的实际支出； 期末借方余额反映企业尚未完工的各项工程所发生的实际支出。 本科目可以设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“技术改造工程”、“大修理工程”和“其他支出”等明细科目，进行明细核算。企业从不同来源渠道取得的固定资产， 其核算方法不尽相同。 在此，分别就企业几种常见的来源渠道取得的固定资产以实际案例介绍其核算方法。（1）外
9、购固定资产的核算【例 1】2009 年 5 月 1 日，某工业公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为2 000 000 元。增值税进项税额为 340 000 元，发生运输费6 000 元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。作会计分录如下：借：固定资产2 006 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款2 346 000【例 2】某工业企业购入需要安装的动力设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为 10 000 元，增值税额为 1 700 元，发生的包装费和运杂费为 800 元，购入后委托外单位安装，发生安装费用 30 元，全部款项
10、均以银行存款支付，设备已安装完毕并交付使用。以下是其账务处理方法。购入时，作会计分录如下：借：在建工程10 800应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12 500支付安装费时，作会计分录如下：借：在建工程3 000贷：银行存款3 000安装完毕交付使用时，作会计分录如下借：固定资产13 800贷：在建工程13 800【例 3】204年 1 月 1 日，某工业甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900 000 元，首期款项 150 000 元于 204年 1 月 1 日支付，其余款项在
11、 204年至 208年的 5 年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。204年 1 月 1 日，设备如期运抵该公司并开始安装，支付增值税160 000 元，已用银行存款付讫。 204年 12 月 31 日，设备达到预定可使用状态，发生安装费 40 000 元，已用银行存款付讫。该公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。折现率为 10%。（超过正常信用条件分期付款购买固定资产的账务处理一般模式如图）（1）购买价款的现值为：150 000+150 000（PA，10%，5）=150 000+150 0003.7908=718 620（元）204年 1 月 1 日甲公司的账务处理如下：借
12、：在建工程718 620未确认融资费用181 380贷：长期应付款900 000借：长期应付款150 000贷：银行存款150 000借：在建工程160 000贷：银行存款160 000注意：如果设备是在2009 年 1 月 1 日及以后购入，则增值税 160 000允许抵扣，分录应为借：应交税费应交增值税（进项税额）160 000贷：银行存款160 000（2）确定信用期间末确认融资费用的分摊额，参见下表：表 51 甲公司确认融资费用分摊表204年 1月 1日日期分期付款确认的融资费用应付本金减少应付本金余额额额=期初 10%= - 期末 =期初204.1.1568 620*204.12.3
13、1150 00056 86293 138475 482205.12.31150 00047 548.20102 451.80373 030.20206.12.31150 00037 303.02112 696.98260 333.22207.12.31150 00026 033.32123 966.68136 366.54208.12.31150 00013 633.46*136 366.54*0合计750 000181 380568 620568 620=718 620-150 000 ；尾数调整： 13 633.46=150 000-136 366.54 ，136 366.54 为期初应付本金余额
