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1、第十一章 长期负债及借款费用本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。2007年分数为16分，2008年分数为1分，2009年分数为11分。从近三年出题情况看，本章比较重要。本章近三年考点：（1）一般借款利息资本化金额的计算；（2）借款费用停止资本化时点的确定；（3）专门借款利息资本化金额的计算；（4）专门借款支付的辅助费用的会计处理；（5）外币专门借款本金及利息的汇总差额；（6）一般债券的会计处理；（7）借款利息资本化金额的计算等。2010年教材主要变化本章由原“负债”和“借款费用”两章内容合并而成。教材增加的内容：在长期应付款部分增加了承租人融资租入固定资
2、产的会计处理。教材删除的内容：原教材中涉及的流动负债的内容。本章基本结构框架长期负债长期应付款应付债券借款费用借款费用的计量长期借款借款费用的范围 借款费用的确认长期负债及借款费用第一节 长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。（一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目，按其差额，借记“长期借款利息调整”科目。（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利
3、息金额，贷记“长期借款应计利息”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。（三）归还长期借款本金时，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款利息调整” 、“长期借款应计利息”科目。【例11-1】某企业为建造一幢厂房，于209年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一
4、次还清本金。209年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，210年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于210年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。该企业有关账务处理如下：（1）209年1月1日，取得借款时借：银行存款1 500 000 贷：长期借款银行本金1 500 000（2）209年初，支付工程款时借：在建工程厂房900 000 贷：银行存款900 000（3）209年12月31日，计算209年应计入工程成本的利息费用时借：在建工程厂房135 000 贷：应付利息银行135 000（4）209年12月3
5、1日，支付借款利息时借：应付利息银行135 000 贷：银行存款135 000（5）210年初，支付工程款时借：在建工程厂房600 000 贷：银行存款600 000（6）210年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1 500 0009%12）8=90 000（元）借：在建工程厂房90 000 贷：应付利息银行90 000同时：借：固定资产厂房1 725 000 贷：在建工程厂房1 725 000（7）210年12月31日，计算210年912月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1 500 0009%12）4=45 000（元）借：财务费用借款45 000 贷：应付
6、利息银行45 000（8）210年12月31日，支付利息时借：应付利息银行135 000 贷：银行存款135 000（9）211年1月1日，到期还本时借：长期借款银行本金1 500 000 贷：银行存款1 500 000【例题1多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（ ）。 A.在建工程 B财务费用 C研发支出 D销售费用【答案】ABC【解析】不会涉及销售费用。二、应付债券（一）一般公司债券1.发行债券借：银行存款 贷：应付债券面值（债券面值） 利息调整（差额） “应付债券利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券利息调整”明细科目中。
7、2.期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券应计利息”=债券面值票面利率借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目 应付债券利息调整 贷：应付利息（分期付息债券利息） 应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息） 注： “应付债券利息调整”科目的发生额也可能在贷方。 3.到期归还本金 借：应付债券面值 贷：银行存款【例11-2】211年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利
8、率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000（P/S，5%，5）+60 000 0006%（P/A，5%，5）=60 000 0000.7835+60 000 0006%4.3295=62 596 200(元)甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。表11-1日期现金流出（a）实际利息费用(b)=期初(d) 5%已偿还的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)211年1月1日62 596 200211年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 010212年12月31日3 600 00
9、03 106 300.50493 699.5061 632 310.50213年12月31日3 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.03214年12月31日3 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.33215年12月31日3 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小计18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000215年12月31日60 000 00060 000 0000合计78 000 00015 403 80062 596 200
10、*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67（元）根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）211年1月1日，发行债券时借：银行存款62 596 200 贷：应付债券面值60 000 000 利息调整 2 596 200（2）211年12月31日，计算利息费用时借：财务费用（或在建工程）3 129 810应付债券利息调整 470 190 贷：应付利息银行3 600 000（3）211年12月31日，支付利息时借：应付利息银行3 600 000 贷：银行存款3 600 000212年、213年、214年确认利息费用的会计分录与
11、211年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4）215年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时借：财务费用（或在建工程）3 030 377.67应付债券面值 60 000 000利息调整 569 622.33 贷：银行存款63 600 000【例题2单选题】甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2009年12月31
12、日该应付债券的账面余额为（）万元。 A308 008.2 B308 026.2 C308 316.12 D308 348.56 【答案】D【解析】 2008年1月1日摊余成本=313 347-120+150=313 377（万元），2008年12月31日摊余成本=313 377+313 3774%-300 0005%=310 912.08（万元），2009年12月31日摊余成本=310 912.08+310 912.084%-300 0005%=308 348.56（万元），2009年12月31日该应付债券的账面余额为308 348.56万元。【例题3计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专
13、用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。单位：万元时间2007年12月31日2008年
