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1、附件：重大保险风险测试实施指引1、总则1.1为贯彻落实企业会计准则、企业会计准则解释第2号、财政部关于印发的通知（财会200915号）的有关规定，规范判断保单转移重大保险风险的方法和标准，制定本指引。1.2保单转移重大保险风险是指，除缺乏商业实质的情形外，保单约定的保险事故发生可能导致保险人支付重大保险附加利益。其中，缺乏商业实质是指保单签发对交易双方不产生可辨认的经济影响。保险附加利益是指保险人在保险事故发生情景下比保险事故不发生情景下多支付的金额。1.3保险人应在保单初始确认日对签发的保单进行重大保险风险测试，并在财务报告日进行必要的复核。保单转移重大保险风险的，确认为保险合同，按照原保险
2、合同和再保险合同会计准则进行会计处理；否则，按照其他相关会计准则进行会计处理。2、原保险保单的重大保险风险测试2.1保险人可以采取以下步骤判断原保险保单是否转移重大保险风险：第一步，判断原保险保单是否转移保险风险。原保险保单转移的保险风险是被保险人已经存在的风险，其表现形式有多种，例如，可能对被保险人财产造成损害或毁坏的火灾的发生或不发生，被保险人是否能生存到保单约定的年龄，被保险人是否会患上保单约定的重大疾病等。如果保险人没有转移被保险人的保险风险，转移的是其它风险，如金融工具价格、商品价格、汇率、费用指数、信用等级、信用指数等可能发生变化的风险，则双方签订的合同不是保险合同。第二步，判断原
3、保险保单的保险风险转移是否具有商业实质。如果保险事故发生可能导致保险人承担赔付保险金责任，则原保险保单具有商业实质。如果原保险保单包含的多项互斥的保险事故，保险人应根据合同设计初衷、合同条款和经验数据进行判断，选择合理的具有商业实质的保险事故进行重大保险风险测试。第三步，判断原保险保单转移的保险风险是否重大。（1）对于非年金保单，以原保险保单保险风险比例来衡量保险风险转移的显著程度。如果原保险保单保险风险比例在保单存续期的一个或多个时点大于等于5%，则确认为保险合同，其中：原保险保单保险风险比例=（）100%公式中的分子是指保险事故发生情景下保险人支付的保险金。分母是指保险事故不发生情景下保险
4、人支付的金额，即保险人支付给被保险人的退保金或满期给付金；对于非寿险保单，是指保险人支付退保金或保险合同终止时保险人支付的金额。公式中上述金额的计算不考虑现值和概率。从保险风险比例的计算公式可知，非寿险保单通常显而易见地满足转移重大保险风险的条件，因此保险人往往可以不计算原保险保单保险风险比例，直接将大多数非寿险保单判定为保险合同。（2）对于年金保单，转移保险风险是否重大的判断较复杂，且通常情况下，长寿风险的转移是重大的，因此，在实务中可以简化处理，转移了长寿风险的，通常可确认为保险合同。2.2保险人可以采取以下步骤判断一组保单是否转移重大保险风险：第一步，对保单进行合理分组，将风险同质的保单
5、归为一组。第二步，从保单组合中选取足够数量的具有代表性的保单样本，保单样本的选取应当考虑保单分布状况和风险特征，例如投保年龄、性别、缴费方式和缴费期限等。第三步，如果所取样本中大多数保单都转移了重大保险风险，则该组合中的所有保单均确认为保险合同。3、再保险保单的重大保险风险测试3.1保险人可以采取以下步骤判断再保险保单是否转移重大保险风险。第一步，判断再保险保单是否转移保险风险。对于再保险保单，转移保险风险是指再保险分入人支付分保赔款的金额和时间应取决于原保险合同已决赔款的支付金额和支付时间，并且直接地随着已决赔款金额和支付时间的变化而变化。如果再保险分入人支付分保赔款的金额或时间发生重大改变
6、的可能性是微乎其微的，则就认为该再保险保单没有转移保险风险，不确认为再保险合同。第二步，判断再保险保单的保险风险转移是否具有商业实质。对于再保险保单，如果再保险交易未对交易双方产生可辨认的经济影响，则该再保险保单不具有商业实质。例如，某再保险保单规定再保险分入人需要对分出人进行赔偿，但同时，再保险分出人又通过另一个保单直接或间接地、以其他形式赔偿再保险分入人，由于该项交易对交易双方没有实质的经济影响，因此，该再保险保单不具有商业实质。第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否重大，以再保险保单保险风险比例来衡量保险风险转移的显著程度，其计算公式为：再保险保单保险风险比例=（）100%再保险保单保
7、险风险比例大于1%的，确认为再保险合同。对于确实难以适用上述公式的再保险保单，保险人可以制定合理的替代性测试方案，报中国保监会备案后施行。3.2对于显而易见满足转移重大保险风险条件的再保险保单，保险人往往可以不计算再保险保单保险风险比例，直接将再保险保单判定为再保险合同。3.3判断再保险保单是否转移重大保险风险，需要全面理解再保险保单的实质及其他相关合同和协议。3.4再保险交易双方对同一保单的重大保险风险测试结果应互相通报。4、控制程序4.1保险人应制订健全、有效的重大保险风险测试制度和程序，经管理层批准并报中国保监会备案后施行。4.2重大保险风险测试的样本选择、假设设定、测试方法和标准选用、
8、信息披露等重大会计政策的选择权由保险人董事会和管理层行使，不得经由单一部门或个人决定，相关决定必须经董事会或总经理办公会议或类似决定程序批准后方可实施。重大保险风险测试的承办部门有责任向董事会和管理层提交不同会计政策选择下的测试结果对公司战略、财务报表的影响分析报告。4.3重大保险风险测试制度和程序应当明确所需遵循的分级授权、会签和审批流程，明确参与测试流程的财会、精算等部门的分工和岗位职责。4.4保险人应定期对重大保险风险测试制度和程序进行评价，在发生影响其有效性的情况下应及时修订，以保证测试制度和程序的持续适用。4.5保险人应完整保存重大保险风险测试相应的文档记录及相关支持材料，包括产品说
9、明、销售策略、合约信息、测试模型、测试假设、测试结果和复核记录等。以上档案的保管方式和期限遵循国家关于会计档案的有关规定。4.6重大保险风险测试方法和标准在各会计期间应保持一致，不得随意变更。保险人如确有需要变更，应当说明变更原因及其对相关报告、数据的影响，并于决定变更之日起5日内向中国保监会报备。中国保监会认为变更不当的，有权否决。5、附则5.1本指引是保险人进行重大保险风险测试的一般标准。保险人可以在遵循本指引的前提下，结合自身实际制定更有助于提高财务报告信息相关性和可靠性的重大保险风险测试方法和标准，报中国保监会备案后施行。5.2本指引自2009年12月31日起施行。附件：重大保险风险测
10、试案例附件：重大保险风险测试案例例1207年1月1日，甲保险公司与李某签订了一份趸交10年期两全保险（分红型）原保险保单，被保险人为33岁男性公民，保单主要条款规定如下：（1）被保险人生存至保险期间届满的年生效对应日，甲公司按基本保险金额给付满期保险金；（2）被保险人于本保单生效之日起一年内因疾病身故，甲公司按所交保险费给付身故保险金；被保险人于本保单生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照基本保险金额给付身故保险金；（3）被保险人因意外伤害身故的，甲公司按照基本保险金额的300%给付身故保险金；（4）根据被保险人的性别和年龄特征，该保单趸缴保险费1000元对应的基本保险金额为1175元，各保单
11、年度的现金价值如下： 单位：元保单年度12345678910现金价值900944970997102410531082111211431175本例中，该保险公司采取以下步骤进行重大保险风险测试：第一步：识别保险风险。本例中的原保险保单承担了被保险人因意外、疾病导致其身故的保险风险。第二步：判断保险风险转移是否具有商业实质。本例中被保险人因意外、疾病导致身故的，保险公司按照保单约定支付保险金，因此，该保险风险转移具有商业实质。在意外、疾病身故两种互斥的给付情形下，保险公司综合考虑合同条款、经验数据后，选择疾病身故进行重大保险风险测试。第三步：计算各保单年度的保险风险比例，本例中保险事故发生情景下即
12、被保险人因疾病身故的，保险公司支付1倍基本保险金额的保险金；保险事故未发生情景下，如被保险人在保单期间内选择退保的，保险公司按保单现金价值支付退保金；如被保险人持有保单至满期日的，保险公司按基本保险金额支付满期给付金，计算各保单年度的保险风险比例如下：保单年度12345678910保险风险比例11%24%21%18%15%12%9%6%3%0%本例中有8个保单年度的保险风险比例大于5%，满足转移重大保险风险的条件，因此，确认为保险合同。例2207年1月1日甲寿险公司与丁某签定一份期缴年金保单，年交保费1000元，被保险人为年龄为35岁的男性，保单的主要条款规定如下：（1）被保险人生存至约定的养
13、老保险金领取年龄（60岁）的保单周年日，本公司按照被保险人选择的领取方式给付养老保险金：A、选择一次性领取养老保险金的，本公司按被保险人养老保险金开始领取日的交费账户累积金额一次性给付养老保险金，对被保险人的保险责任终止；B、选择按照转换日的年金费率将交费账户累积金额转换为10年固定年金；C、选择按照转换日的年金费率将交费账户累积金额转换为生存年金。（2）身故保险金，被保险人于约定养老保险金领取年龄的保单周年日前身故，本公司按交费账户累积金额给付身故保险金，对该被保险人的保险责任终止。本例为不保证年金费率的递延年金保单，保险公司在积累期内未承担长寿风险，因此，不确认为保险合同。在未来转换日，如
14、果被保险人选择C款转换方式将该保单转换成生存年金，即保险公司开始承担了长寿风险，则在转换日应将该保单确认为保险合同。例3207年1月1日，甲保险公司与丁某签订一份年缴五年期定期寿险原保险保单，被保险人为33岁的女性公民，年缴保费1500元，保险金额为50万元，保单主要条款规定如下：（1）被保险人于本保单生效之日起一年内因疾病身故，甲公司按所交保险费给付身故保险金；（2）被保险人因意外疾病伤害或于本保单生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照保险金额给付身故保险金；本例为年缴定期寿险保单，如果发生保单约定的保险事故，则保险公司将支付50万元的保险金，如果未发生保单预定的保险事故，则保险公司无须支付
15、，且由于该保单为年缴定期寿险，保险期间内现金价值很小甚至为0，因此，可以清楚地判断甲保险公司在保险事故发生情景下支付金额大大超过保险事故未发生情景下的支付金额，该保单满足转移重大保险风险的条件，确认为保险合同。例4207年1月1日，甲保险公司与丙公司签订一份工程保险，保险金额为4000000元，保险期间为207年1月1日零时至208年12月31日24时；保费总额为4000元，分两年于每年年初等额收取。本例中，如果发生保单约定的保险事故，则甲保险公司将支付4000000元的赔款支出，如果未发生保单约定的保险事故，丙公司选择在保险期间内退保的，则保险公司应退还剩余保险期间的保费，丙公司未选择退保的，则保险期间届满时合同终止，保险公司无须支付保险金，因此，根据保单条款就可以清楚地判断甲保险公司在保险事故发生情景下支付金额大大超过保险事故未发生情景下的支付金额，该保单满足转移重大保险风险的条件，确认为保险合同。例5207年，甲保险公司销售一款趸交10年期两全保险（分红型）产品，实现保费5000万元，产品主要条款规定如
