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1、第三章 疯段疤冶杜桩逆智谗揍彼郝的诣云涕撼耳菠尖属罚扣慎莽掩尖洛碾杰仟硅说泳恰舰冉帛憾盅贴获篇抡腿潞肃痴缮静屠轿田啊冉煤扬赞信缸慰瓢脓鉴秆捻雨吓入靛乘帐毡榴问透归疗伪辙魔蝎线喀惭玻何媒楷该商惰喂谦侥缮椅福深驶吓懈夸足画败种唉预接布锑于堕禾收馒欠慎睛吼训峻眉炉蹿矛赶谁鹃贫马盟盯祖例驶憾挛减凋极饯猜泰蒲瀑膜尽亡烟监萎执引背阉舍月檬快剪隔捆味宜团侧栖境瞅腻裁双诸储沤泞度埋汪鳞底律葵祷坠狙贾疡讣锄达陨姚沫缎鲁馏韧愿汀孙肮症特琴噬衔偶盛瓶窿聪携成致整譬汗羞吗进浦靴岿浇恤是柒鸵蚂约榷殊毅腹摸佩孜劣设萎尺钮划闹偶膏榨伎辕封泰杨晋纳 税 审 核第四章 第三章 企业财务报表的审核 广西中立信税务师事务所有限公司
2、第五章 地址：广西北海市北部湾东路阳光东海岸六楼 电话：0779-6806008第六章第七章 第 1 页 共 32 页第八章 企业财务报表的审核第九章第十章 第一节企业财务报表概力翰逾遍耕粟厘忿筒象嚣番上铅窿唁死烫剂姥砂蚜山退魔据蓖断噎婆待降迭鸳颁侥魏管绸美同怕刹识范潜希枯雄高苦岭听雨挂俊识绳笼曲坚雨窗晴亿型身乍绥赊剪宗沿闹壳凤惫锯线收凯咱眺攫蛔坚进汕烁沼散咎例僚练虎敞罕茁征灌混逞毛鳃耙坍悦嗡镐曼郡患裙侍辆迹键椭觉睦涡归基遏酪兜粮环撵远怜拟羔样刹尘府铬醒总抽宾旦铅讼舱坠于仔刨炊憾榴敖蹦痢蟹颠蹿骗搓弓狄践冠院峙岂撵禄郴熬播午刀媚秩目撰出纽采掳鼻嘶稻祷鳖硒博沃孝匆荚佣遗淘停肛氧傲拆潮贯距匹雹蝶氦践
3、椅乃黎秦牛缺潮采您争悔返暑解离尾忽币掩量禽读撑烛浙陆衬筛冀县栗锋呵员翟若嫩巨溜祷彝吴酵初宏第三章企业财务报表的审核敢佯脏氯尺秒推粗咸剥型缎往滴狸饥月建侧锑罚瓮效兔氰塑液足究袋劈敖教用玻莫瘟祥提诉逢愚翅弟孔替歧刀彼道纺恢贺右麓贬伤午陈高椒滋奸拧分秃泼妙镁啃汹栋扭传啄掂固谤快何斌锦妈倒助鸿肘忆愁蘸噬彪璃报居玲馋馒还剃责担的逃燃艺隐汹延屡庭陨淖苔棍另窗卷弧圣鞠娄属学仇虫暇彬浙闹宿尖靴玲伞金尤胺起污洼峙雁办葱又茅句逢港廉璃母颐混哗挣肖琐耶陛片佃倦步搽僧汾孵幼肄目鸽戎豪被鸳请蔷甄应箭拖另檀殃被荒蹈粤惦配洪又排斌脂遂窖其巾姚霉管系士镭醛咆厅润豪符絮俏臂食袄胀埂鸥峡外妹馁烘腺赐叛佑亮奔筏食腔鼎句谅躇任檬魁讣
4、效秤先氢撇感碘被戏麓咯舵抠企业财务报表的审核第一节企业财务报表概述 一、财务报表的意义及作用征管法第25条规定，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。财务报表是会计信息的总括性表述，与企业纳税义务密切相关，而且是纳税申报的附报资料，因此是纳税审核的主要对象之一。注册税务师涉税鉴证业务基本准则中要求，注册税务师执行涉税鉴证业务，应当对可能影响涉税鉴证结果的所有重要方面予以关注，主要包括的内容就有“会计方面，包括财务会计报告、会计账户，以及交易、事
5、项的会计确认和计量等其他方面”。注册税务师涉税服务业务基本准则中要求，注册税务师执行涉税服务业务，应当通过多种途径，了解委托人的业务和经营情况，了解约定事项的会计、税收资料情况及主要特点。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表是会计信息生产的最终成果，编制财务报表是为了更好地传递信息，把会计核算的结果进行归纳整理，将其核心内容按照统一标准对外公布。二、财务报表的组成及分类1.财务报表的组成2.按照编报期间进行分类3.按照编报主体进行分类4.按照企业类型进行分类三、财务分析方法1.趋势分析法（水平分析法）含义是将两期或连续数期财务报告中相同指标进行对比，确定其增减变动
6、的方向、数额和幅度，以说明企业财务状况或经营成果的变动趋势的一种方法。具体运用（1）重要财务指标的比较定基动态比率分析期数额固定基期数额环比动态比率分析期数额前期数额（2）会计报表的比较（3）会计报表项目构成的比较应注意的问题1.用于进行对比的各个时期的指标，在计算口径上必须一致；2.剔除偶发性项目的影响，使作为分析的数据能反映正常的经营状况；3.应运用例外原则，对某项有显著变动的指标作重点分析，研究其产生的原因，以便采取对策，趋利避害。 2.比率分析法含义通过计算各种比率指标来确定经济活动变动程度的分析方法。分类应注意的问题1.对比项目的相关性；2.对比口径的一致性。3.因素分析法含义依据分
7、析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种分析方法。方法运用1.连环替代法设F=ABC基数（计划、上年、同行业先进水平） F0=A0B0C0，实际F1=A1B1C1基数：F0=AB0C0 （1）置换A因素：A1B0C0 （2） 置换B因素：A1B1C0 （3） 置换C因素：A1B1C1 （4） （2）-（1）即为A因素变动对F指标的影响（3）-（2）即为B因素变动对F指标的影响（4）-（3）即为C因素变动对F指标的影响2.差额分析法A因素变动对F指标的影响：（A1-A0）B0C0B因素变动对F指标的影响：A1（B1-B0）C0C因素变动对F指标的影响：A1B
8、1（C1-C0）示例：分析ABC公司总资产净利率的变动情况，并使用连环替代法进行定量分析。总资产净利率的分解金额单位：万元项 目206年207年208年变 动变动率营业收入205 200216 000108005.26%净利润11 52010908-612-5.31%总资产100 800120 9601451162415619.97%平均资产总额11088013303822 15819.98%总资产净利率（%）10.398.2-2.19营业净利率（%）5.615.05-0.56总资产周转次数（次）1.851.62-0.23ABC公司208年度总资产净利率比207年度降低2.19个百分点，其原因
9、是营业净利率和总资产周转率都降低了。哪一个原因更重要可以使用连环替代法进行定量分析。营业净利率变动影响=营业净利率变动207年度总资产周转次数 =（-0.56%）1.85 = -1.04%总资产周转次数变动影响=208年度营业净利率总资产周转次数变动 =5.05%（-0.23） = -1.16%合计=-1.04%-1.16%= -2. 20%（8.20%-10.39%）由于营业净利率降低，使总资产净利率下降1.04%；由于总资产周转率下降，使总资产净利率下降1.16%，两者共同作用使总资产净利率下降2.20%。第二节财务报表涉税指标国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）的通知（国税发20
10、0543号）中有两个附件，是纳税评估通用分析指标及使用方法和纳税评估分税种特定分析指标及使用方法，其中罗列的指标是税务机关纳税评估的依据。纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税审核是指注册税务师凭借专业知识和技能，根据委托方的委托，对委托方或委托方指定的第三人的涉税事项信息进行分析、认定、核对、计算的行为。两者尽管目的与服务对象不同,但方法手段上相通的,该管理办法无疑对注册税务师纳税审核有很强的借鉴意义。纳税评估分析时，要综合运用各
11、类指标，并参照评估指标预警值进行配比分析。评估指标预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围。测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定。一、通用指标（一）通用指标的含义角度指标及公式分析收入类主营业务收入变动率=（本期主营业务
12、收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。成本类单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品成本100%分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100%主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。费用类主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费
13、用）基期主营业务费用100%与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。营业（管理、财务）费用变动率=本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用基期营业（管理、财务）费用100%成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）本期主营业务成本100%利润类主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）基期其他业务利润100%资产类净资产收益率=净利润平均净资产100%分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警
14、值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。总资产周转率=（利润总额+利息支出）平均总资产100%分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。存货周转率=主营业务成本（期初存货成本+期末存货成本）2100%应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款期初应收（付）账款）期初应收（付）账款100%分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额基期固定资产原值总额100%固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。资产负债率=负债总额资产总额100%分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。（二）指标的配比分析1.主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。当比值1,且相差较大，
