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1、第四章 增值税纳税筹划案例案例一一、案例名称：促销模式的税收筹划二、案例内容：华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30%， 即销售100元商品，其成本为70元。华润公司是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。该公司准 备在2011年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。经测算，如果将商品打八折让利销售， 公司可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深， 于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务
2、所的专家提出两个方案 进行税收分析：（1）让利（折扣）20%销售，即公司将 100 元的货物以 80 元的价格销售。（2）赠送 20%的购物券，即公司在销售 100 元货物的同时，再赠送 20元的购物券，持券人仍可以凭购物券 在日后一定时期内购买商品。以上价格均为含税价格。以销售100元的商品为基数，假定公司每销售100元商品产生可以在企业所得税 前扣除的工资和其他费用6元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时不予考虑。试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。【解】： 方案一：让利（折扣）20%销售在这种方式下，商场销售100 元的
3、商品只收取80 元，成本为70元。应纳的增值税=（8070）寺（1+17%）灯7%=145元利润总额=（8070）寺（1+17%）6=255元应纳企业所得税=255X25%=064元净利润=255-0.64=191元方案二：赠送 20%的购物券 在这种方式下，相当于商场赠送20元商品。赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。赠送商品成本=20X（1-30%）= 14元应纳的增值税=（1O0-7O）O（1+17%）X17%+（20-14） 一（1+17%）X17%=436+087=523 元利润总额=（10070）*（1+17%）14*（1+17%）6=256411 976=767 元由于
4、赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则应纳企业所得税=（100-70） 一（1+17%）-6X25%=19 64X25%=491 元净利润=767-491=276元案例二一、案例名称：代销方式影响税收负担二、案例内容：宇宙时装公司是全国知名的服装生产企业，主要生产西服和各种高档时装。2009年，宇宙时装公司所生产 的甲品牌高档时装全部委托分布在全国三十多个大中城市的代理商销售。为了宣传自己的品牌、提高产品的市 场占有率，该公司采取薄利多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，就与其明确甲品牌时装每套不含税销 售价格为1 000元，代理手续费为每套100元。通过各种销售方式和销售
5、渠道扩大自己产品的销售量，尽可能扩大市场的占有率，是目前企业营销活动的重 点。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定，企业将货物交付他人代销，应视同销售货 物，按规定计算缴纳增值税。同时规定：“委托其他纳税人代销货物，在收到代销单位的代销清单的当天确认收入。”因此，宇宙时装公司发出时装时的账务处理为：借：发出商品贷：库存商品收到代理商转来的代销清单时，公司以合同约定的销售价格记账，其会计处理如下： 借：银行存款（或应收账款等）贷：主营业务收人 应交税金应交增值税（销项税额）公司向代销单位支付代销手续费时，其会计处理如下：借：销售费用贷：银行存款2010 年 1 月底，普利税务师事务
6、所的注册税务师小方应该公司聘请，对其 2009 年度纳税情况进行安全性检 查。经检查，小方对该企业税收的会计核算情况给予认可，但对时装经营的具体操作方式提出了自己的筹划建 议。新会计准则把代销收入分为两类来处理：一是收取手续费的方式；二是视同买断方式。从税收的角度讲， 这两种方式的经营效果是不一样的。1方式一为收取手续费 收取手续费是指受托方根据所代销的商品数量，按协议约定向委托方收取一定比例的手续费。这是受托方的 一种劳务收入，它的主要特点是：受托方通常按照委托方制定的价格标准销售货物，受托方无权决定商品的价 格，在这种销售方式下，委托方存受托方将商品销售后，按受托方提供的代销清单确认销售收
7、入；受托方在商 品销售后，按协议约定的比例收取手续费、确认收入。目前，宇宙时装公司正是采用这种代销方式销售自己的产品。2009年该公司发出甲品牌时装12 000套，至 12月底结账时，收到代销单位的代销清单合计销售10 000套，则宇宙时装公司2009年度应按销售清单确认销 售收入并计算增值税的销项税额为：借：应收账款11 700 000贷：主营业务收入10 000 000应交税金应交增值税（销项税额）l 700 000宇宙时装公司在支付手续费 l 000 000 元时，其会计处理如下：借：销售费用 l 000 000贷：银行存款 1 000 0002方式二为视同买断视同买断是指由委托方和受托
8、方签订协议，委托方按合同价收取受托方所代销货物的货款，实际售价由受托 方在委托方确定的指导价格范同内自主决定，实际售价与合同价的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手 续费。在这种情况下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购入商品处理，只在备查账中登记商 品的规格、数量等。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单。随后，委托方 按代销清单确认销售收入。如果宇宙时装公司采用这种代销方式，则与代理商签订代销协议时，宇宙时装公司可以销售价格每套1 000 元扣减代销手续费 100元，即以每套900元的价格作为合同代销价格，代理商仍以每套1 000元销售出去。假设 销
9、售数量仍为 10 000 套，那么宇宙时装公司发出时装时的账务处理为：借：发出商品9 000 000贷：库存商品9 000 000宇宙时装公司在收到代理商转来的代销清单时，应确认销售收入并计算增值税销项税额：借：应收账款10 530 000贷：主营业务收入9 000 000应交税费应交增值税（销项税额）1 530 000试从纳税筹划的视角，对上述两种代销方式的纳税影响进行分析并作出选择（暂不考虑所得税）。解】：假设服装公司进项税额为P,除代销手续费外的主营业务成本、期间费用为C,不考虑城建税及教育费附加, 两种方案应纳增值税和营业税情况及利润情况如下（单位：万元）：收取手续费：宇宙公司纳税情况
10、：应纳增值税=1000X1X17%-P= 170- P 利润总额=1000X1-C-10OX1=900-C 代理商纳税情况：应纳增值税=1000 X1X17%-1000 X1X17%=0应纳营业税=100 X1X 5%=5利润总额=100X1-5=95公司与代理商合计情况：应纳增值税=170-P应纳营业税=5利润总额=900-C+95=995-C视同买断：宇宙公司纳税情况：应纳增值税=900 X1X17%- P=153- P利润总额=900X 1-C=900-C 代理商纳税情况：应纳增值税=1000X1X 17%-900X 1X17%=17利润总额=1000-900=100（万元） 公司与代理
11、商合计情况应纳增值税=153-P +17=170-P利润总额=900-C+100=1000-C方案对比分析：（1）对服装公司而言,两种方案的利润水平一样,但视同买断方式的增值税税负减少 17万。两项合计减少支出18.7元,减少了公司的现金流出,有利于公司的资金调度。（2）对代理商而言,视同买断方式的应纳增值税增加17万,应纳营业税减少了5万, 利润总额增加了5万,而且此方案可以给予代理商销售货物的定价权,可以使其根据代销 货物在当时的价格水平,随行就市进行促销,从而提升自己的盈利水平,若代理商资金流 转困难不大,此方案可以考虑,反之则应放弃。（3）从服装公司和代理商总体税负的情况而言,若选择视
12、同买断方式,应纳的增值税 总额不变,应纳营业税减少了5万,利润总额增加了5万。总体来看,视同买断方式比较 有利。案例三一、案例名称：运费筹划的思路二、案例内容：A企业是从事环保产品甲产品的生产企业,年销售400多万元。由于市场竞争相当激烈, 企业处于微利状态。该企业的负责人王经理在与其他企业对有关情况交流后,发现自己的 增值税比别人缴的多,总觉得不正常,但又不知道问题出在哪里。2002 年底,王经理请一 税务事务所的注册税务师对企业进行纳税情况诊断。注册税务师小方对该企业2002年纳税情况进行了全面调查,发现该企业当年销售甲产 品 438万元,而缴纳的增值税却有37.23万元,增值税的税收负担
13、率高达8.5%,比同行业 要高出 2 个百分点。小方对企业的进项税额流程以及有关费用情况进行了进一步调查,发 现该企业收受发票不规范,许多项目应该取得增值税专用发票却没有取得。其中比较突出 的问题是接受的运费发票不规范,该企业全年发生运费38万元,但支付运费时企业索取的 都是普通收据,不是运输部门的运输发票,因而不能抵扣增值税的进项税额。经询问王经理才知道,该企业销售甲产品需要专用设备槽车进行运输,该企业没有 这种专用槽车。而甲产品的购买者B公司自备这种槽车。A企业与B公司签订供货合同时, 是以B公司的入库价格结算的，B公司提供槽车所发生的费用则在甲产品销售价格中扣减, 同时提供结算收据。而这
14、种结算收据在A企业是不能抵扣增值税进项税额的，从而导致企 业的增值税税负明显升高。针对这个问题,注册税务师小方提出两个方案供企业选择：方案一：将运输槽车改用专业运输公司的，这样A企业可以取得能够抵扣增值税的运 输发票。方案二：运输仍由B公司负责，但与B公司签订供货合同时，以A企业的出厂价格结 算，从而降低A企业增值税的计税依据。以上方案的筹划效果如何呢？试进行分析并做出选择。【解】：方案一：假设A企业2009年的各项经济指标与2008年相同，我们可以对以上方案进行分析： 改用专业运输公司的槽车运输甲产品以后，A企业发生的38万元运输费用可以取得符合增 值税管理规定的运输发票。根据规定， A 企
15、业可以按7%的抵扣率抵扣增值税进项税额。可 抵扣增值税进项税额=38X7%=266 （万元）。A企业的增值税应纳增值税减少额=266 （万元）。筹划后，A企业的税收负担率为：（3723 2.66）三438=7.89%,该方案使 A 企业的税收负担率下降了061% （原85% ）方案二：在与B公司签订供货合同时，以A企业的出厂价格结算。我们假设两种价格的差额正 好是运费数额，在其他因素不变的情况下，A企业的增值税应纳增值税减少额：38X17% =646（万元）。筹划后的企业增值税的税收负担率为：（3723 6.46）438=702%。该方案使 A 企业的税收负担率下降了148% （原85%）。【进一步分析】由于在前面对于方案二的讨论是基于A企业的出厂价格和B企业的入库价格的差额正 好是运费数额，但现实情况对此不能确定，因此设两者的差额为R （不含税价，下同），由 于运费是不变的，可得：在方案一中，A企业可以抵扣增值税进项税额：38x7%=266 （万元） 在方案二中，A企业的增值税应纳增值税减少额：Rx17%令两者相等，即Rx17%=38x7%解得 R 为 1565 万元。即当A企业的出厂价格和B企业的入库价格的
