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1、中级财务会计 第六章 固定资产第六章固定资产中级财务会计案例120世纪，欧洲和美国铁道业获得了迅速增长和发展。铁道业比之19世纪中叶的大多数工业活动，需要更多的投资和使用年限更长的设备。这些设备的经济特点需要系统的会计（计价）方法反映。美国就因为会计方法没有及时跟进，付出了惨重代价。中级财务会计由于没有考虑折旧，所以美国的铁道企业把收入全部计入了利润。导致前期股东获得暴利，而后期股东严重亏损，极大地破坏了市场的公平原则，并给美国经济带来了严重的危机。福布斯统计，1917年100家最大公司，目前只有43家公司股票仍在蓝筹股之列，而当初;最蓝;、行业最兴旺的铁路股票，如今完全丧失入选蓝筹股的资格和
2、实力。中级财务会计案例2中国“西气东输”工程浩大，有三家著名跨国公司参与投资。03年外方主张折旧年限28-30年，而中方主张14-15年。最终因为没能达成一致，外资撤出。请问：为什么会出现这种结果？折旧年限不同的后果？从中,你想到了什么?中级财务会计请思考1、什么样的资产应当属于固定资产？2、固定资产的价值消耗形式有何特点？3、固定资产计价的意义？4、折旧的经济实质是什么？5、如何确定折旧数额？中级财务会计学习目标固定资产概述固定资产的取得固定资产的折旧固定资产的修理和改扩建固定资产的处置固定资产的清查及期末计价中级财务会计第一节固定资产概述一、固定资产三、固定资的含义与特征产计量四、固定资产
3、二、固定资产的业务环节的分类中级财务会计一、固定资产的含义与特征（一）含义固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量中级财务会计(二) 特征：1持有目的是使用而不是出售2使用期限较长且寿命有限(土地) 3具有特殊的价值转移方式中级财务会计（三）固定资产的确认标准取得该固定资产的成本能够可靠地进行计量具有在未来产生经济利益的服务潜力符合固定资产定义中级财务会计二、固定资产的分类(一)固定资产按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营
4、用固定资产中级财务会计(二)固定资产按使用情况分类使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产中级财务会计(三)固定资产按实物形态分类房屋建筑物机器设备运输设备电子设备管理用具中级财务会计(四)固定资产的综合分类1. 生产经营用固定资产2. 非生产经营用固定资产3. 租出固定资产4. 未使用固定资产5. 不需用固定资产6. 土地7. 融资租入固定资产中级财务会计三、固定资产计量历史成本Historical Cost现时重置成本Current Replacement Cost净值Net Value中级财务会计(一) 历史成本Historical Cost（1）历史成本亦称实际成本或原始价值，指企业
5、为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出（2）在我国会计实务中均采用历史成本中级财务会计(二) 现时重置成本Current Replacement Cost（1）现时重置成本亦称重置完全价值，是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出（2）在无法取得固定资产原始价值（如财产清查时盘盈的固定资产、接受捐赠的固定资产等）或需要对报表进行补充说明时采用中级财务会计(三) 净值Net Value（1）净值又称折余价值，即固定资产原始价值与已计提折旧之差（2）适用范围计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或短缺等中级财务会计四、固定资产的业务环节固定资产的取得固
6、定资产的使用固定资产的（计提折旧）减少固定资产的管理（价值管理）中级财务会计第二节固定资产取得一、自行建造三、接受投资固定资产四、盘盈二、购置固固定资产定资产中级财务会计固定资产入账价值构成取决于取得固定资产来源渠道中级财务会计一、自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成中级财务会计“在建工程”自行账户设置建造“工程物资”中级财务会计自营工程自行建造方式建造出包工程中级财务会计（一）自营工程购入及领用工程物资基建工程建造过程中有关费用损失收益工程完工交付使用中级财务会计（二）出包工程以实际支付给承包单位的工程价款作为该项固定资产的成本借款费
7、用怎么处理?中级财务会计二、购置固定资产外购固定资产成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。中级财务会计（1）购入不需要安装按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金（含增值税）+专业人员服务费等作为入账价值（2）购入需要安装（1）+安装费中级财务会计【例1】A公司购买不需要安装的设备一台，价值为200 000元，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发
8、生除增值税外的其他相关税费A公司编制会计分录如下：借：固定资产234 000贷：银行存款234 000中级财务会计【例2】A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元会计分录中级财务会计借：在建工程59.2贷：银行存款59.2借：在建工程1.17贷：原材料1应交税金增(进转) 0.17借：在建工程2贷：应付工资2 借：固定资产62.37 贷：在建工程62.37中级财务会计三、接受投资投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协
9、议约定价值不公允的除外。借：固定资产贷：中级财务会计【例3】甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台，该固定资产原始价值为为10万元,已提折旧2万元,双方作价9万元，不需要安装,且未发生其他相关税费。则会计分录：借: 固定资产90 000贷: 实收资本90 000中级财务会计（二）接受捐赠接受旧的固定资产捐赠，不在账面反映折旧，而是按净值反映。捐赠方提供凭据的按凭据中确定的价值入账中级财务会计捐赠方没有提供有关凭据的，应按如下顺序确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场,
10、按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值中级财务会计【例4】A公司接受外商捐赠的设备一台，价值30000元，发生相关税费1000元则企业入账时：借:固定资产31000贷:资本公积接受非现金资产捐赠20100递延税款（3000033%）9900 银行存款1000中级财务会计四、盘盈固定资产（一）入账价值1.存在活跃市场入账价值同类或类似固定资产的市价价值损耗2. 不存在活跃市场入账价值该项固定资产的预计未来现金流量现值中级财务会计（二）账务处理环节批准前借: 固定资产贷: 待处理财产损益批准后借：待处理财产损益贷：相关账户中级财务会计确定固定资产成本, 应考虑预计弃置费用【例5
11、】A: 购入某项具有放射元素的仪器100万元,预计使用期满时需要特殊处理费用30万元则会计处理为:借：固定资产130贷：银行存款100预计负债-预计弃置费30中级财务会计第三节固定资产折旧与修理一、固定资产折旧三、折旧的五、折旧方法的经济含义计算方法的影响四、折旧的二、固定资产六、固定资产会计处理折旧的范围后续支出中级财务会计一、固定资产折旧的经济含义折旧应计折旧额参见企业会计准则第4号预计净残值固定资产损耗的类型有形损耗无形损耗中级财务会计计提折旧按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益计提固定资产折旧的意义权责发生制配比原则的要求保证固定资产再生产进行中级财务会计二、固定资产
12、折旧的范围(一)哪些固定资产应计提折旧？当月增加，当月不提，下月起开始提取当月减少，当月照提，下月起停止提取具体范围包括：房屋和建筑物机器设备、仪表仪器、运输工具季节性停用、大修理停用的设备融资租入经营式租出的固定资产中级财务会计(二)哪些固定资产不计提折旧？已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地具体范围包括:以经营租赁方式租入的固定资产在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产未提足折旧提前报废的固定资产国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)中级财务会计三、折旧的计算方法（一）影响折旧的主要因素计提折旧的基数预计使用年限预计净残值使用寿命、预计净残值和
13、折旧方法一经确定,不得随意更改; 每年年度终了,进行复核, 变应当作为会计估计变更中级财务会计（二）折旧的计算方法1、平均法Average Methods（1）直线法/年限平均法Straight-line公式:年折旧额=固定资产原值年折旧率或=固定资产原值（预计残值收入预计清理费用）/预计使用年限中级财务会计【例6】A企业1998年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。由于技术因素的原因，于2000年1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元，所得税率为33%。中级财务会计(1) 1999年年折旧率
14、=(15%) 5=19%年折旧额=1019%=1.9万元借：制造费用1.9贷：累计折旧1.9 (2) 2000年1月1日起年折旧额及账务处理：(101.90.5) (31)=3.8万元借：制造费用3.8贷：累计折旧3.8此为会计估计变更，它使2000年度净利润减少12 730元【(3.81.9) (133%)】，应在会计报表附注中披露中级财务会计（2）产出量法/工作量法Units of Output / Activity单位工作量(工作时间)折旧额= (固定资产原值预计净残值) / 预计总工作量(总工作时间)年折旧额= 固定资产每年工作量(工作时间) 单位工作量(工作时间)折旧额中级财务会计2
15、、加速折旧法/ 递减折旧法（1）双倍余额递减法Double Balance Declining某固定资产年折旧额=该固定资产年初账面净值折旧率账面净值=固定资产原价该固定资产累计折旧折旧率=2/该固定资产预计使用年限月折旧额=年折旧额12中级财务会计【例7】某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计争值为2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5100%=40%中级财务会计年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108004 40043 6006 4002000)256 4004 40048 0002 0
