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1、第四节现金流量表现金流量表的概述（一）现金流量表的定义是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金VS库存现金现金：库存现金、随时可以支付的银行存款、其他货币资金、现金等价物（购入的三个 月内到期的短期债券等）（二）现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。1. 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和 其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存 款不属于现金。2. 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变 动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三
2、个月内到期。现金等价物通常包括三个 月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业 应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。3. 企业产生的现金流量分为三类：（1）经营活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量【多项选择题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（）。A. 库存现金B. 其他货币资金C. 3个月内到期的债券投资D. 随时用于支付的银行存款 现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量1. “销售商品、提供劳务收到的现金”项目：应收账款、应收票据、营业收入、应交税 费应交增值税（销
3、项税额）、预收账款收付实现制VS权责发生制应收账款：年初-年末-本期发生的坏账准备 年初100万，年末80万应收票据：年初-年末-本期发生的坏账准备 年初175万，年末130万营业收入应交税费一一应交增值税（销项税额）预收账款：年末-年初 年初60万，年末85万借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：主营。应交税费。借：资产减值损失贷：坏账准备以前销售，本期收款：借：银行存款等贷：应收账款/应收票据本期销售，本期收款：借：银行存款等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）本期收款，以后销售:借：银行存款等贷：预收账款该项目反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及前
4、期销售商品、提供劳务本期收 到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本年销售本期 退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金， 也在本项目反映。销售商品、提供劳务收到的现金=（应收账款年初-应收账款年末）+ （应收票据年初- 应收票据年末）-坏账准备+营业收入+应交税费一一应交增值税（销项税额）+ （预收账款年 末-预收账款年初）【计算分析题】A公司2009年有关会计报表和补充资料如下：（1）资产负债表部分资料项目年初余额期末余额应收票据450480应收账款360320预收款项100200（2）利润表部分资料项目本期金额营业收入5
5、0 000（3）补充资料: 本期计提坏账准备10万元； 本期增值税的销项税额为8 500万元。销售商品、提供劳务收到的现金=（450-480）+（360-320）-10+（200-100）+50 000+8 5002. “收到的税费返还”项目该项目反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各 种税费返还款。3. “收到的其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经 营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的 现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关
6、的现金，如果价值较 大的，应单列项目反映。4. “购买商品、接受劳务支付的现金”项目：应付账款、应付票据、预付账款、存货、 营业成本、生产成本和制造费用中的职工薪酬及累计折旧、应交税费一一应交增值税（进项 税额）以前购买，当期付款：借：应付账款/应付票据贷：银行存款当期购买，当期付款：借：原材料等应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款当期付款，以后收货：借：预付账款贷：银行存款应付账款、应付票据：年初-年末年初200万，年末150万存货：年末-年初年初800万，年末1200万400万借：生产成本贷：原材料借：生产成本贷：应付职工薪酬/累计折旧借：库存商品贷：生产成本借：主营业务成本10
7、0万贷：库存商品100万营业成本生产成本、制造费用中的：职工薪酬、累计折旧该项目反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以 及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回 收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。购买商品、接受劳务支付的现金=（应付账款年初-应付账款年末）+ （应付票据年初- 应付票据年末）+ （存货年末-存货年初）+应交税费一一应交增值税（进项税额）+营业成 本-生产成本、制造费用中的职工薪酬、累计折旧+ （预付账款年末-预付账款年初）【计算分析题】A公司2009年有关会计报表和补充资料如
8、下:（1）资产负债表部分资料项目年初余额期末余额存货9 7607 840应付票据750890应付账款670540（2）利润表部分资料项目本期金额营业成本26 500（3）补充资料: 本期增值税的进项税额465万元； “营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元; “存货”项目中包括计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。购买商品、接受劳务支付的现金=（750-890） + （670-540） + （7840-9760） +465+26 500（130+80） - （50+20）5. “支付给职工以及为职工支付的现金”项目该项目反映企业实际支付给职工
9、的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣 代缴的职工个人所得税）。支付给职工以及为职工支付的现金=（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬年末余额）+生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬应付职工薪酬：年初-年末年初80万，年末65万借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款等【单项选择题】A公司应付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生产成本、制造费用、 管理费用中职工薪酬为160万元，应付职工薪酬期末余额150万元，则“支付给职工以及为 职工支付的现金”项目的金额为（）万元。A.100B.0C.160D.110=100-150+1606. “
10、支付的各项税费”项目该项目反映企业发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增 值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。支付的各项税费=（应交所得税期初余额+当期所得税费用一应交所得税期末余额）+ 支付的营业税金及附加+应交税费一应交增值税（已交税金）所得税、增值税、其他（应交所得税年初-应交所得税年末+所得税费用）+应交税费一一应交增值税（应交税费）+ 其他实际支付的税费借：所得税费用贷：应交税费一一应交所得税借：营业税金及附加贷：应交税费一一应交营业税借：管理费用贷：库存现金借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款【单项选择题】A公司
11、应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所 得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的营业税金及附加为20万元；已 交增值税60万元。则“支付的各项税费”项目为（）。A.260B.200C.80D.130=（100-120+200） +20+607. “支付其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付 的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用，及支付 的制造费用。支付其他与经营活动有关的现金=支付其他管理费用+支付的销售费用+支付的制造 费用【单项选择题】甲公司2008年度发生的管理费用为3 300万元，其中：以现金支付购 买办公用品支出525万元、管理人员薪酬1 425万元，存货盘亏损失37.5万元，计提固定 资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素， 甲公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金“项目的金额为（） 万元。A.682.5B.3 300C.722.7D.2 147.7=3 300-1 425-37.5-630-525
