注册会计师考试审计辅导讲义

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1、2011年注册会计师考试审计辅导讲义第一章(1)第一节注册会计师的起源与发展 注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业，发展和完善于美国发达的资本主义市场。一、西方注册会计师审计的产生与发展(一)注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会。(二)注册会计师审计的形成与发展18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发展，生产的社会化程度大大提高，股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离。注册会计师审计产生的客观原因所有权经营权分离注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南

2、海公司事件”：查尔斯斯耐尔是世界上第一位民间审计人员英国政府于1844年颁布了公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目;1845年又对公司法进行修订，股份公司必须经董事以外的人员审计1853年苏格兰爱丁堡会计师协会，世界上第一个注册会计师专业团体(三)注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。(四)注册会计师审计发展历程的启示1、注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离2、注册会计师审计要适应商品经济的发展3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性多选：下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有( )。A、注册会计师产生的直接原因

3、是财产所有权和经营权的分离B、注册会计师审计要适应商品经济的发展C、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D、注册会计师审计随企业管理的发展而发展答案：ABC解析：注册会计师审计随商品经济的发展而发展，所以B是正确的，而D是错误的第二节 注册会计师审计的基本概念 一、审计的概念(理解，变化)审计定义：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济行为及经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。如何理解：第一，系统化过程第二，对象：经济行为及经济事项第三，获取、评价证据证实认定是否符合标准传达给使用者二、审计的类别审计按目的和内容不同分为：财务报表

4、审计、经营审计和合规性审计。三、审计方法(理解)1、帐项基础审计(详式审计)目的：防止和发现错误与舞弊;方法：对会计凭证和帐簿进行详细检查。抽样以判断抽样为主，盲目抽样。2、制度基础审计目的：鉴证会计报表的合法性、公允性;方法：强调对内部控制的测试和评价，将内部控制与抽样审计结合起来。职业界认识到设计合理并且执行有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。3、风险导向审计(特别注意2.3区别)目的：鉴证会计报表的合法性、公允性方法：审计风险模型，通过风险评估，将审计资源分配容易导致报表重大错漏报的领域。审计风险=固有风险控制风险检查风险审计风险= 重大错报风险 检查风险1

5、 2 3审计过程可以简述为：识别评估应对【例题】风险导向审计就是注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试，将审计资源分配到可能导致会计报表可能存在重大错报的领域。( )答案：解析：风险导向审计中内部控制测试不是必须进行的。第三节 注册会计师审计与其他审计类型的关系 一、审计监督体系按主体不同分为：政府审计、内部审计和注册会计师审计。审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计(注册会计师审计)三部分组成。三种体系之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。政府审计政府审计是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。大

6、致可以分为下列几种类型：由议会直接领导并对议会负责;在政府内建立审计机构并对政府负责;由财政部门领导的审计机构。由议会直接领导的政府审计独立性最强。我国政府审计属于由政府领导的类型。内部审计内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计部门的类型可以归纳为下列三种：本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。(所有者)本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。(经营者)本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门(经营者)。上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能

7、保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，这样，可保持其相对的独立性。注册会计师审计注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。政府审计体现了较强的单向独立;内部审计独立性较弱;注册会计师审计则体现了双向独立即独立于委托人，有独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。二、注册会计师审计与政府审计的关系 1.审计目标政府审计：对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。2

8、.审计标准政府审计：依据审计法和国家审计准则等进行审计。注册会计师审计:依据注册会计师法和注册会计师审计准则等进行审计。3.经费或收入来源政府审计：审计经费来源于财政预算， 由同级人民政府予以保证。注册会计师审计: 审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定。4.取证权限政府审计：审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。注册会计师审计: 注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。5.发现问题的处理方式政府审计：审计机关审定审计报告，出具审计意见书。对违规行为作出审计处理决定。注册会计师审计: 注册会计师对审

9、计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果审计范围受到被审计单位或客观环境限制，注册会计师应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。6.联系政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。三、注册会计师审计与内部审计的关系1.审计目标内部审计：对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。2.独立性内部审计：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计：为需要可靠信息的第三者提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。3.接受审计的自愿

10、程度内部审计：内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员的监督。注册会计师审计：注册会计师以独立的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。4.审计标准内部审计：内部审计人员遵循的是内部审计准则。注册会计师审计：注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。5.审计时间内部审计：通常采用定期或不定期审计，可随时进行审计。注册会计师审计：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。6.联系由于内部审计是单位内部控制的一部分，外部审计就须对内部审计的设置和工作情况进行了解，同时内部审计与外部审计在工作上具有一致性，注册会计师审计可利用内部审计工作的成果，以

11、提高审计效率。2011年注册会计师考试审计辅导讲义第二章第一节注册会计师考试与注册登记 报考条件1.高等专科及专科以上学历;2.会计或者相关专业(统计、审计、经济)中级及中级以上技术职称。考试组织：财政部组织成立全国考试委员会。全国考试委员会办公室设在中国注册会计师协会。成绩认定：考试每科实行百分制，60分为成绩合格分数线。注册登记：专业阶段：五年内通过六科发放“专业阶段合格证书”;综合阶段：5年内通过综合测试(一科)颁发注册会计师全科合格资格证书。通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得申请加入注册会计师协会成为非执业会员的资格，但不能执业。要取得执业会员资格，必须按照规定加入一家会计师事

12、务所，并且需要有两年审计工作经验。新增：不予注册：(1)不具有完全民事行为能力的;(2)因受刑事处罚的;(原来有年限)(3)因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的;(4)自行停止执行注册会计师业务满1年的;第二节注册会计师业务范围注意区别鉴证业务与非鉴证业务(1)上市公司的年度会计报表(2)国有企业的年度会计报表(3)各类公司的年度会计报表(1)审查企业会计报表出具审计报告(2)验证企业资本出具验资报告(二十七章第二节)鉴证业务审计业务 (3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务出具报告按特殊基础财务报表组成部分合同遵循情况简要财务报表(

13、4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务出具相应的报告注册会计师业务(第二十七章一节)(特殊目的)审阅业务：程序简单、保证程度有限其他鉴证业务：预测性财务信息审核、系统见证相关服务业务财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等鉴证业务，第四章第二节概念，P19增强使用者的信任程度。【例题】下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有( )。A.验证企业资本B.预测性财务信息审核C.对财务报表信息执行商定程序D.简要财务报表审计答案：ABD解析：对财务报表信息执行商定程序属于相关服务业务，而其他各项均属于鉴证业务，其中验资和简要财务报表审计属于审计业务，预测性财务信息审核属于

14、其他鉴证业务。第三节会计师事务所 09年教材取增加会计师事务所的设立条件。一、会计师事务所组织形式1、合伙会计师事务所：由2名以上符合规定条件的合伙人，以书面协议的形式，共同出资、共同执业，以各自财产对事务所的债务承担连带责任。2、有限责任会计师事务所：由注册会计师发起设立、承办注册会计师业务并承担有限责任的会计师事务所。有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。国际会计师事务所的组织形式主要有：独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制。二、会计师事务所的设立条件(新增)设立合伙会计师事务所的条件：(1)有2名以上符合规定的注册会计师为合伙人;(2)有书面协议;(3)有会计师事务所的名称(4)有固定的办公场所。l 设立有限责任会计师事务所必须符合下列条件：(1)有5名以上的股东。(2)有一定数量的专职从业人员(3)不少于人民币30万元的注册资本。(4)有股东共同制定的章程。