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1、第六章 外币会计第一节 外币买卖和外汇汇率外币会计确实是研究如何采纳专门的方法核算涉及外币的业务、将外币会计报表折算为本国货币，并对由此产生的汇兑损益进展处理。 一、记账本位币、外币和外币买卖记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采纳的作为会计计量根本尺度的记账货币称为记账本位币。我国企业会计准则根本准则中明确规定，会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也能够选定某种外币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币反映。记账本位币一经确定后，一般不得随意变更。 外币：外币有广义和狭义之分。狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外
2、币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币。或按国际惯例是指编制财务报表采纳货币以外的其他货币。企业编制财务报表时采纳的货币，亦称“功能货币”。外币买卖：指以记账本位币以外的货币（即外币）进展的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等买卖。我国境内企业一般以人民币为记账本位币，因而，发生的以非人民币的外国货币进展收付、结算和计价的经济业务即为外币买卖。 二、外币折算和外币兑换外币兑换：是指把外币换本钱国货币
3、，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。外币折算： 企业对外币买卖以及以外币编制的财务报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额换算为本国货币，这一换算过程成为外币折算。外币兑换和外币折算的含义是不同的，外币兑换是一种货币与另一种货币的实际转换；外币折算则是在会计上对原来的外币金额的重新表述，这种折算并没有发生实际的货币交换，它包括外币买卖折算和外币报表折算。 三、外汇、外汇市场和外汇汇率 （一）外汇外汇指一国持有的以外币表示的用以进展国际结算的支付手段。国际货币基金组织的定义是“外汇是货币行政当局（中央银行、货币治理机构、财政部门）以银行存款、财政部国库券、长短期政府证券等方式以
4、确保在国际收支逆差时能够使用的债权”。两个根本特征：其一，它必须是以外币表示的资产；其二，它能够自由兑换成其他方式的资产或支付手段，凡不能自由兑换成其他国家货币和支付手段的外国货币不属于外汇。 外汇包括：外国货币，如钞票、铸币等；外币有价证券，如政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；外币支付凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；其他外汇资金。截至2008年12月底，我国持有外汇储藏到达19460.30亿美元，而据美国对外关系委员会地缘经济研究中心新近公布的一份报告，截至2008年底，中国持有的外汇资产总规模到达2.3万亿美元，其中七成为美元计价资产，规模约为1.7万亿美元，包括900
5、0亿美元美国国债（包括短期美国国债）、5500亿至6000亿美元机构债、1500亿美元公司债、400亿美元股票以及400亿美元的短期存款。（摘自中国外汇网）（二）外汇市场和外汇汇率外汇市场：指实现不同国家货币之间兑换的场所。汇率：在外汇市场中一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率说明两种不同货币之间的比价。汇率的标价方法汇率标价方 法直截了当标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算应折合假设干单位的本国货币的方法。1美元能够兑换7.5元人民币（￥1=7.5）。汇率上升时，本国货币币值下降；汇率下降时，本国货币币值上升。间接标价法是以一定单位的本国
6、货币来计算应折合假设干单位的外国货币。如1元人民币可兑换0.133美元（1=￥0.133）。汇率上升时，本国货币币值上升；汇率下降时，本国货币币值下降。目前大多数国家，包括我国均采纳直截了当标价法。 2.汇率的品种 汇率的品种按外汇经纪银行角度买入汇率指银行向客户买入外汇时所采纳的汇率。卖出汇率指银行向客户出售外汇时所采纳的汇率。中间汇率指银行买入汇率和卖出汇率的平均值。按固定与否固定汇率指某一国家的货币与其它国家的货币的兑换比率是根本固定不变的。浮动汇率指某一国家货币与其它国家的货币的兑换比率依照外汇市场的供求情况而相应变动的汇率。按外汇买卖成交期即期汇率指外币买卖双方成交后立即或最迟不超过
7、两个营业日进展交割时所采纳的汇率。远期汇率指外币买卖成交后，商定在一定期限内进展交割时所采纳的商定汇率。按管制的程度不同官方汇率指由一个国家的货币治理当局所规定的汇率，是依照政府开展经济的政策和买卖性质而制定的市场汇率指在外汇市场自由买卖外汇、由供求关系所决定的实际汇率，它经常随外汇市场的行情变化而上下波动。按会计处理角度记账汇率指企业发生外币业务时，将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。账面汇率指企业在外币账户中已登记入账后所构成的汇率，即过去的记账汇率。现行汇率指外币业务结算日或结账日实际使用的汇率。历史汇率指外币买卖发生时的汇率。 四、汇兑损益 汇兑损益指企业各外币账户、外币报表的各工
8、程由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益的分类外币买卖汇兑损益已实现外币买卖汇兑损益指外币买卖事项的发生和结算在本期内全部完成。未实现外币买卖汇兑损益指外币买卖事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于其买卖发生日和财务报表编制日的汇率不同而产生的汇兑损益。外币报表折算汇兑损益指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的财务报表折算成记账本位币时，由于不同报表工程采纳汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。第二节 外币买卖会计外币买卖业务所涉及的外币债权债务账户，由于发生和结算采纳不同汇率进展折算，会产生差额。关于这种差额是否要确认当期损益，依然调整原来业务的相应账户，
9、在会计处理上存在两种方法，即单项买卖观和两项买卖观。一、单项买卖观和两项买卖观单项买卖观认为应将外币买卖的发生和以后结算视为一笔买卖的两个阶段，该买卖只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项买卖的本钱或收入。两项买卖观认为外币买卖的发生和结算应作为两项互相独立的买卖处理，该买卖在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的本钱或收入，而应作为当期损益的一个明细账户或单独设立“汇兑损益”账户进展反映。已实现汇兑损益计入当期损益；未实现的汇兑损益又有两种处理方法：（1）当期确认法（2）递延法我国2006
10、年2月15日公布的企业会计准则第19号外币折算要求企业在处理外币业务时，采纳两项买卖观，并对汇兑损益的处理采纳当期确认法。汇兑损益的处理原则1.企业外币兑换、外币买卖中发生的汇兑损益，应计入当期损益，在“财务费用” 账户或单设“汇兑损益”账户列支。2.企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产到达预定可使用状态之前发生的，可按有关规定予以资本化计入相关固定资产的购建本钱；在这之后发生的计入当期损益。3.企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产的价值。 二、外币买卖会计的记账方法 外币买卖会计的记账方法一般有两种，即外汇统账制和外汇分账制。 （一）外汇统账制外汇统账制：是一种以本国货币为记
11、账本位币的记账方法，即以人民币为记账单位来记录所发生的外汇买卖业务，将发生的多种货币的经济业务，折合成人民币加以反映，外币在账上仅作辅助记录。我国除了有外币业务的金融企业外，其他企业一般都采纳这种方法。外币账户：包括外币现金、外币存款、外汇借款、以外币结算的债权债务等账户。这类账户应采纳复币式记载，除了登记外币金额、汇率外，还应同时折算为人民币记账。汇率的选择：在外汇统账制下，企业发生外币业务时，将有关外币金额折算为记账本位币金额记账，因而，必定涉及到折算汇率的选择咨询题，我国除接受投资者投入的外币资本的折算另有规定外，企业发生的外币业务采纳的折算汇率应为业务发生当日的汇率。为简化核算，企业也
12、能够采纳业务发生当月月初的汇率。在采纳月初汇率的情况下，如当月内汇率发生较大变化，应采纳发生变化当日汇率。期末应将所有外币货币性工程（或称外币账户）的外币余额按期末汇率折算为记账本位币金额。按期末汇率折算的记账本位币金额与按此汇率折算前账面记账本位币金额之间的差额即为汇兑差额，应计入当期损益。1.买卖日的会计处理 企业发生外币买卖的，应当在初始确认时采纳买卖日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。值得一提的是，在对外币买卖进展初始确认时，企业收到投资者以外币投入的资本，不管是否有合同商定汇率，均不得采纳合同商定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采纳买卖日即期汇率折算。2
13、.汇兑损益的计算方法在资产负债表日，企业应当分别货币性工程和非货币性工程对相关的资产和负债进展确认，假如产生汇兑差额，应计入当期损益。在业务处理时，能够单独设置“汇兑损益”账户核算发生的汇兑差额，也能够在“财务费用”账户下设二级账户“汇兑差额”进展核算。汇兑损益的计算方法逐笔结转法逐笔结转法是指企业对每一笔外币业务，均按业务发生日市场汇率或期初汇率入账，每结算一次或收付一次，依照账面汇率计算一次汇兑损益，期末再按市场汇率进展调整，调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。在这种方法下，外币资产和负债的增加采纳企业选用的市场汇率折算，外币资产和负债的减少选用账面汇率进展折算
14、，其账面汇率的计算能够采纳先进先出法和加权平均法等方法确定。(适用于外币业务不多的企业)集中结转法集中结转法是指企业对外币账户平时一律按选用的市场汇率（业务发生日汇率或期初汇率）记账。平时不确认汇兑损益，期末将外币账户的余额按期末汇率调整，将调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。(适用于外币业务较多的企业)这两种方法的计算结果是一致的，企业可依照本身情况进展选择。（1）货币性工程的处理货币性工程:指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性工程分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的
15、债券投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。关于外币货币性工程，在资产负债表日或结算日，采纳即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入“汇兑损益”或是“财务费用汇兑差额”，同时调增或是调减外币货币性工程的记账本位币金额。（2）非货币性工程的处理非货币性工程是指货币性工程以外的工程，如：存货、长期股权投资、买卖性金融资产、固定资产、无形资产等。关于以历史本钱计量的外币非货币性工程，如存货等，已在买卖发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。但是，由于存货在资产负债表日采纳本钱与可变现净值孰低计量，因而，在以外币购入存货同时该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价预备时应当考虑汇率变动的妨碍。关于以公允计量的股票、基金
