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1、目录第一章 研究开发费用加计扣除概述1一、研究开发费用加计扣除的范畴1二、研究开发活动的定义2三、研究开发活动的方式2四、研究开发活动的阶段3第二章 研究开发费用加计扣除的项目管理4一、项目立项4（一）公司立项4（二）政府立项4（三）项目立项文献4二、项目鉴定5（一）鉴定范畴5（二）鉴定单位5（三）鉴定内容6（四）鉴定资料6（五）鉴定程序7三、项目实行7（一）按筹划实行的研究开发项目7（二）特殊状况的研究开发项目7第三章 研究开发费用归集管理8一、研究开发费用的会计核算政策规定8（一）公司会计准则、小公司会计准则的会计核算规定8（二）公司会计制度和小公司会计制度的会计核算规定10二、研究开发费
2、用的会计解决措施10（一）自主、委托、合伙研发10（二）集中研发12三、研究开发费用的会计核算内容14四、研究开发费用的归集15五、研发项目结题研发费用的解决16第四章 研发费用加计扣除的税收管理17一、研发费用加计扣除的具体内容17二、加计扣除研发费用与会计核算研发费用的差别18（一）列示根据不同18（二）研发费用口径不同18三、研发费用加计扣除的优惠管理22（一）管理方式22（二）事先备案须报送资料22（三）管理规定23附件1：山东省公司研究开发费用加计扣除项目状况表26附件2：山东省公司研究开发费用加计扣除项目鉴定意见书37附件3：研发项目可加计扣除研究开发费用状况归集表38山东省公司研
3、究开发费用加计扣除操作指南（试用）（征求意见稿）为鼓励公司开展研究开发活动，推动公司成为技术创新的主体，努力建设创新型省份，根据中华人民共和国公司所得税法及其实行条例、公司研究开发费用税前扣除管理措施（试行）等文献的有关规定，结合我省实际特编制本指南。第一章 研究开发费用加计扣除概述根据中华人民共和国公司所得税法及其实行条例规定，财务核算健全并能精确归集研究开发费用的居民公司，为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在公司所得税税前据实扣除的基本上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。一、研究开发费用加计扣除
4、的范畴按照国税发 116号文献规定，可以享有加计扣除优惠的研发费用，必须是属于从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门发布的目前优先发展的高技术产业化重点领域指南（）规定的项目研发活动而实际发生的费用。二、研究开发活动的定义公司研究开发活动是指公司为获得科学与技术（不涉及人文、社会科学）新知识，发明性运用科学技术新知识，或实质性改善技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目的的研究开发活动。发明性运用科学技术新知识，或实质性改善技术、工艺、产品（服务），是指公司通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新获得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或筹划单列市）
5、有关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不涉及公司产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。三、研究开发活动的方式研究开发活动一般分为自主研究开发、委托研究开发、合伙研究开发和集团集中研究开发四种方式。1、自主研究开发是指公司重要依托自己的资源、技术、人力，根据自己的意志，独立研究开发，并在研究开发项目的重要方面拥有完全独立的知识产权。该研发方式的政策申请主体是开展研发活动的公司自身。2、委托研究开发是指被委托人基于她人委托而开发的项目。委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研究开发成果的所有权或使用权。委托项目的特点是受委
6、托人支配，项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人使用目的。委托开发的知识产权，按照国内的有关法律规定（中华人民共和国著作权法第17条、中华人民共和国专利法第8条），由受托人拥有。该研发方式的政策申请主体是委托方而非受托方。3、合伙研究开发是指立项公司通过契约的形式与其她公司共同对项目的某一种核心领域分别投入资金、技术、人力，共同参与产生智力成果的创作活动，共同完毕研究开发项目。该研发方式的政策申请主体是合伙各方，特点是分摊研发投人、共担研发风险、分享研发成果。4、集团集中研究开发是指集团公司根据生产经营和科技开发的实际状况，对技术规定高、投资数额大、单个公司难以独立承当，或者研究开发力量集中
7、在集团公司、由其统筹管理集团研究开发活动的研究开发项目进行集中研发。由集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。四、研究开发活动的阶段公司研究开发活动分为研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有筹划调查的阶段。研究阶段是摸索性的，可以理解为是基本研究，是对新知识、新理论、新原理的摸索，为进一步的开发活动进行资料及有关方面的准备，已进行的研究活动将来与否会转人开发、开发后与否会形成无形资产等具有较大的不拟定性。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其她知识应用于某项筹划或设计，以生产出新的或具有实质性改
8、善的材料、装置、产品等的阶段。开发阶段涉及试生产研究和推广应用研究。试生产研究是指实验室条件的扩大和中问实验，或小批量生产。推广应用研究是指为了推广应用新材料、新产品，要研究解决推广应用中的科学技术间题。第二章 研究开发费用加计扣除的项目管理一、项目立项公司研究开发项目的立项涉及公司自行立项和列入政府项目主管部门筹划。（一）公司立项公司根据需求，在充足论证分析的基本上，自行决定研究开发内容和形式，合理编制研究开发筹划和费用预算，拟定研究开发人员编制，经公司总经理办公会或董事会研究批准通过，并以正式文献形成下达。（二）政府立项政府项目主管部门，根据项目筹划申报管理的有关规定，采用公司申报、逐级审
9、核、专家评审、研究决定等程序，将符合项目筹划申报条件和规定的研究开发项目列入项目筹划，并以正式文献的形式下达。（三）项目立项文献1、公司总经理办公会或董事会有关自主、委托、合伙、集中研究开发项目立项的决策文献，以及政府项目主管部门批准的研究开发项目筹划书和下达的筹划文献。2、自主、委托、合伙、集中研究开发项目筹划书（需根据加计扣除政策规定的领域，具体阐明至小类名称）和研究开发费预算。3、自主、委托、合伙、集中研究开发专门机构或项目组的编制状况和专业人员名单。4、委托、合伙、集中研究开发项目的合同或合同（集中研究开发项目的合同或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊措施等
10、内容。）。二、项目鉴定研究开发费用加计扣除项目鉴定是指政府经信、科技部门聘任有关专家，按照规定的形式和程序，对公司申报的研究开发费用加计扣除项目的所属领域、价值成果、对我省有关行业的技术、工艺领先的推动作用等进行评价，并做出相应结论。（鉴定在项目实行前还是实行后？）（一）鉴定范畴1、公司自行立项的研究开发项目。2、列入国家项目主管部门筹划的研究开发项目和列入省经信、科技部门筹划之外的政府立项（军工公司立项如何鉴定）的研究开发项目。列入国家项目主管部门筹划的研究开发项目和列入省经信、科技部门筹划的研究开发项目，以国家项目主管部门和省经信、科技部门批准的项目筹划书和正式文献为根据，一般不再进行项目
11、鉴定。3、主管税务机关有异议并规定公司提供政府经信、科技部门鉴定意见的研究开发项目。4、项目实行过程中浮现变更情形的研究开发项目。（二）鉴定单位省经济和信息化委、省科技厅按职责分工分别负责管理、指引、监督和主持全省研究开发费用加计扣除项目鉴定工作。省经济和信息化委、省科技厅根据工作需要，委托有关行业管理部门或机构主持本单位委托的研究开发费用加计扣除项目鉴定工作。其她部门、机构非受省经济和信息化委、省科技厅委托，不具有研究开发费用加计扣除项目鉴定职能。（三）鉴定内容1、项目与否属于国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门发布的目前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（）范畴；2、项目
12、与否可以通过在技术、工艺、产品（服务）方面的创新，获得有价值的成果；3、项目与否对我省有关行业的技术、工艺领先具有推动作用；4、需要审核的其他事项。（四）鉴定资料公司在申请鉴定期需提交如下资料（一式两份）。1、山东省公司研究开发费用加计扣除项目状况表 (分自主研究开发、委托研究开发、合伙研究开发、集团集中研究开发) （见附件1）；2、自主、委托、合伙研究开发项目筹划书和研究开发费预算；3、自主、委托、合伙研究开发专门机构或项目组的编制状况和专业人员名单；4、公司总经理办公会或董事会有关自主、委托、合伙研究开发项目立项的决策文献；5、研究开发项目省部级查新报告；6、省经信、科技部门需要提供的其她
13、资料。（五）鉴定程序1、申请。公司一般应在向主管税务机关申请研究开发费用加计扣除前，根据项目状况准备上述鉴定资料，并向所在市经信、科技部门或省经信、科技部门委托的单位、机构申请。公司在一种年度内进行多种研究开发项目的，应按照不同研究开发项目分别进行申请。研究开发项目跨年度的，应在立项年度申请项目鉴定，后来年度不需申请项目鉴定。2、预审。市经信、科技部门或省经信、科技部门委托的单位、机构对公司申报的鉴定资料预审，符合鉴定条件的，由预审单位盖章后报省经信、科技部门。3、鉴定。省经信、科技部门根据各预审单位的意见，拟定鉴定方式，并向主持鉴定活动的单位发文实行。4、出具鉴定意见。实行鉴定活动的单位和机
14、构，在鉴定工作结束后10个工作日内，将鉴定意见及有关资料报省经信、科技部门审查，通过后出具山东省公司研究开发费用加计扣除项目鉴定意见书（见附件2）。三、项目实行（一）按筹划实行的研究开发项目项目投入研发后，应按照筹划进度、目的定位对项目实行开发，并对项目研发进展状况进行季度工作小结、年度工作总结，并按规定及时报送（向谁报送？）项目实行进展状况。项目实行过程中，应根据研发进展状况，及时调节研发筹划进度，并将研究成果转化为知识产权。（技术开发或转让类）项目实行完毕后，公司应组织专家对项目进行结题验收或申请政府有关部门对项目进行鉴定验收。（二）特殊状况的研究开发项目项目研究开发实行过程中，浮现下列情
15、形之一的，属项目变更情形，公司应及时向省经信、科技部门提出变更申请：1、研究开发项目名称发生变化的；2、研究开发单位名称发生变化的；3、研发研究开发方式发生变化的；4、研究开发项目内容发生调节的；5、研究开发费预算发生变化的；（研究开发估计周期发生变化的）6、需要进行项目变更的其他情形。第三章 研究开发费用归集管理一、研究开发费用的会计核算政策规定（一）公司会计准则、小公司会计准则的会计核算规定按照公司会计准则第6号无形资产的规定，公司内部研究开发项目的支出，应当辨别研究阶段和开发阶段两个部分分别进行核算。研究阶段：研究阶段支出应当费用化。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有筹划调查。研究阶段是摸索性的，为进一步开发活动进行资料及有关方面的准备，已进行的研究活动将来与否会专人开发、开发后与否会形成无形资产等均具有较大的不拟定性。例如，旨在获取知识而进行的活动，研究成果或其她知识的应用研究、评价和最后选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替
