《会计分录-(负债)上课讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计分录-(负债)上课讲义（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、负债概述一、负债的概念根据定义，负债具有以下三方面的特点：1 、负债是由企业过去的交易或者事项形成的（预期未来发生的交易或事项不形成负债）2 、负债是企业承担的现时义务3、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业要求：能运用负债的上述特点判定企业的负债二、负债的分类重点掌握按流动性不同，负债可分为：1、流动负债：短期借款、应付及预收款项（应付票据、应付账款、预收账款）、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2、非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。三、会计要素的基本会计核算原则运用“复式记账法”进行会计核算时，负债类科目的增加记录在贷方，减少记录在借方。科目余额通常在贷
2、方，表示未偿还的负债义务余额。第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。短期借款的核算如下：1、企业从银行或其他金融机构取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款2、企业应当在资产负债表日按照计提短期借款利息（一般采用月末预提的方式）借：财务费用贷：应付利息3 、实际支付利息时，根据已预提的利息（一般于每季末支付利息）借：应付利息财务费用贷：银行存款4、企业短期借款到期偿还本金时借：短期借款贷：银行存款请参见教材74页例2-1第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品
3、或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款一般应在与所购买物资的所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。1、在实务中，在物资和发票账单同时到达时，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单位预登记入账，确认应付账款。2、在所购物资已验收入库，但发票账单未同时到达时，会计期末，需将所购物资和应付账款暂估入账，待下月初再用红字冲回。企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。会计核算如下：（1）企业发生应付账款时借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品等）或制造费用（管理费用等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款见教材中例题2-2、2-3
4、、2-4（2）偿还应付账款时用银行存款偿还时借：应付账款贷：银行存款见教材中例题2-5开出商业汇票抵付应付账款的款项时：借：应付账款贷：应付票据（3）转销无法支付的应付账款时，按账面余额计入营业外收入借：应付账款贷：营业外收入其他（4）应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用现金折扣举例：（2/10，1/20，n/30）借：应付账款（应付款总额）贷：银行存款（应付账款总额扣除现金折扣后支付的净额）财务费用（享有的现金折扣金额）若实际未享受到现金折扣，借：应付账款贷：银行存款例题见教材【2-3】【2-6】二、应
5、付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。按票据是否带息，分为带息票据和不带息票据。通常而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，所以在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。企业应设置应付票据科目核算应付票据的发生、偿付等情况。其会计处理流程如下：1、不带息票据的会计核算开出、承兑商业汇票借：材料采购（库存商品、原材料、在途物资等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款 偿付应付票据借：应付票据贷：银行存款 转销应付票据到期无力支付的商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账
6、款到期无力支付的银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款见例2-8至2-112、带息票据的会计核算与不带息票据的区别在于，应于期末（一般是月末）计算应付利息，计入当期财务费用，增记应储账款金额借：财务费用贷：应付票据三、应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。期末预提利息费用时：借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。注
7、意：预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。其会计处理如下：（1）企业向购货单位预收货款时：借：银行存款贷：预收账款（2）将货物交给购货方时，借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）购货单位补付的货款借：银行存款贷：预收账款（4）向购货单位退回其多付的款项时：借：预收账款贷：银行存款第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费、职工教育经费，非货
8、币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿及其他职工薪酬等因职工提供服务而产生的义务。1、其中“职工”的界定比较宽泛，包括三大类，见教材81页2 、根据企业年金试行办法企业年金基金管理试行办法等规定，向有关单位缴纳的补充养老保险费也属于职工薪酬中养老保险3. 以商业保险形式提供给职工各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。4. 非货币性福利包括企业以自产产品或其他有形资产发放给职工作为福利、将企业拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。5. 辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出
9、补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。【08年多选】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A. 支付的工会经费B. 支付的职工教育经费C. 为职工支付的住房公积金D. 为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD（二）应付职工薪酬的核算企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目应该按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等职工薪酬项目设置明细科目。1.货币性职工薪酬（确认和发放）（1）根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬借：生产成本（生产工人的职工薪酬）制造费用（车间管理人员的职工薪酬）
10、管理费用（行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬）销售费用（销售人员的职工薪酬）在建工程（在建工程负担的职工薪酬）研发支出（研发支出负担的职工薪酬）贷：应付职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。例题见教材【219】例题见教材【2-21】（2）发放职工薪酬时：借：应付职工薪酬贷：银行存款（或库存现金）其他应收款（核算代扣、代垫的房租、医药费、水
11、电费等）应交税费应交个人所得税若企业支付库存现金，需要先按照实发工资数向开户银行提取现金，然后再向职工发放例题见教材【2-24】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。编制A企业提取现金、发放工资、代扣款项的会计分录（1）按照实际发放工资数提取现金借：库存现金420000贷：银行存款420000（2）实际发放工资借：应付职工薪酬420000贷：库存现金420000（3）代扣款项借：应付职工薪酬42000贷：其他应收款职工房租40000代垫医药费2000例题见教材【2-25】2.非货币
12、性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：A:根据受益对象，按照产品的公允价值（价税合计）确认应付职工薪酬：借：管理费用（生产成本、制造费用等科目）贷：应付职工薪酬B:确认产品收入时：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）C:结转产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品教材例题【2-22】将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：A:应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，分录为：借:管理费用/生产成本/制造费用贷:应付职工薪酬非货币性福利B:同时：借:应付职工薪酬非货币性福利贷:累计折旧教材例题【2-23】
13、租赁住房等资产供职工无偿使用，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，分录为:借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬非货币性福利B：支付租金时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款/库存现金难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益【2008年单选】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A. 借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B. 借记管理费用”科目，贷记固定资产”科目C. 借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D. 借记“管理
14、费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】C第四节应交税费一、应交税费概述企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置应交税费科目，并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。注意：企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过应交税费科目核算。【07年多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A. 印花税B. 耕地占用税C. 房产税D. 土地增值税【答案】
15、CD二、应交增值税的核算1、增值税概述：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。小规模纳税企业应纳增值税额=销售额X规定的征收率一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额当期准予扣除的进项税额通常包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额重点：2009年1月1日起，我国实现了由生产型增值税向消费型增值税的转型改革，即对于购置用于生产、经营用的固定资产价值中包含的税款，在购置当期全部一次性扣除！2.一般纳税企业的会计处理应交税费为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在科目下设置应交增值税明细科目。在应交增值税明细账内，应设置进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出。（1）采购物资和接受应税劳务涉及“应交税费应交增值税（进项税额）”企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额
