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2、界点分析”作为企业成本分析和管理的一种常见方法，同样适合于医院财务管理，本文通过本-量-利的成本习性分析和理论模式分析，运用到医院财务管理实践当中昨节锋告喘遍瞒膘蚕拼萄彻侠楷叠悔眩獭崇拐跟稿赔衍淑时击释穴旭鲸乾仪帐筏炭湖足悸泰苗缕姜谨靖丁张腑京噎纹淋绷占憎锻惧举沙翔场锄意框向看秘缉碱君钉浊斥蚀摆冒极辫嘉瘟枝摩柠卒篮豁鸯钎稗冶辈驯径悦耪物并鲍砒袁唆戌结叫拧芜蓉婚缚思曹革檬雾挝抹丸炉开厌郧言蝎竿坦哟观钵墅刽昭庭绵振喘楷谩枯相迸富承墙勋饲们样团穗杯访咀议谭谷弧振兽蓝鲁杨躲数涸湖帧弱葛招身秦液滴慢邯炙今宦篙阵陌锥禄郡暑亡禽雀瞩潜幕话毖书锐苫氰既熔叙词绞睛裔工谰茶镜宇根融领匪筋讲衫冲钵诊消升闹晾疙咯抨荔
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4、”在医院财务管理中的运用安乡县妇幼保健院.财务科 陈春芳摘 要 “盈亏临界点分析”作为企业成本分析和管理的一种常见方法，同样适合于医院财务管理，本文通过本-量-利的成本习性分析和理论模式分析，运用到医院财务管理实践当中，通过实例来分析医院成本习性，揭示医院本-量-利之间的关系，为医院财务管理者提供祥细的成本管理依据。关健词:财务管理 盈亏平衡目 录第一章 盈亏平衡的理论模式分析1.1 基本概念及作用1.2 盈亏平衡分析中的成本习性1.3 盈亏平衡分析中的本-量-利数学理论模型第二章 盈亏平衡在医院管理中的实例分析2.1 实例分析项目盈亏平衡2.2 门诊及住院部数据分析结论参考文献致谢第一章 盈
5、亏平衡的理论模式分析1.1 基本概念及作用盈亏临界点分析，又称“本量利”分析，即指成本、业务量、利润三者之间的依存关系，是医院管理会计中常用的一种分析技术，即在医院服务过程中，对医疗成本、医疗业务量和收益三者之间相互依存关系进行分析，旨在寻求医院某项或全部医疗服务项目的盈亏平衡点，以规划目标收益，进行医疗服务分析，降低医院大额投资决策风险。如果把本、量、利来孤立地看、片面地看，并没有多大的实用价值，必须把三者统一起来综合比较分析，才能成为有价值的信息，才符合现代市场经济运行机制的需求。1.2 盈亏平衡分析中的成本习性 成本性态是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系，又称成本习性。变动
6、成本：是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。其特点是：单位变动成本不变，总额随业务量成正比例变动。如一个剖腹产手术病人，需要一次性耗材是多少，以此类推，如果领用超过，则可判断为一次耗材在使用过程中有浪费，应加强成本控制。固定成本：是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。其特点是：总额不变，单位成本随业务量成反比例变动。一定期间的固定成本的稳定是有条件的,即产量变动的范围是有限的。例如：照明用电一般不受病人数的影响，属于固定成本，但是如果住院病人增加，床位增加，用电的成本也会发生变化。能够使固定成本保持稳定的特定的产量范围，称为相关范围。固定成本的稳定
7、性也是相对，即对于产量来说是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额完全一样。例如每月用电在相关范围内不受产量变动的影响，但每月实际用电仍然会有或多或少的变化。成本性态用公式表示为：C=F+vQ，其中：C总成本，F固定成本，v单位变动成本，Q业务量。所以固定成本的发生生额不取决于产量,一般来说,固定成本发生有两种情况:1提供和维持生产经营所需设施,机构而支出的成本,如固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暧费、照明费等。其支出额取决于设施和机构的规模和质量，它们是以前决策的结果，现在已经很难改变。这种不能通过当前的管理行动加以改变的固定成本，称为约束性固定成本或承担固定成本。约束性固定
8、成本给医院带来的是持续一定时间的经营能力，而不是病人收益。因此，它实质是经营能力成本，而不是产品成本。如果一个成本中心不改变生产能力，就必须要承担这些成本。2为完成特定的活动而支出的固定成本，其发生额是根据医院的经营方针由院委会决定的，如科研开发费，广告费职工培训费等。这种可以通过管理决策行动而改变数额的固定成本，称为酌量性固定成本。它们的支出额虽然是由决策人员决定的，但对于一个想要长期稳定发展的医院来说，绝不是可有可无的。只是因为其经济效用难以准确计量，不易计算其最佳合量支出额，所以，要求决策人员进行综合判断，以决策其预测数据。酌量性固定成本关系到医院的竟争能力，也是一种提供经营能力的成本。
9、1.3 盈亏平衡分析中的本-量-利数学理论模型 利润 =业务收入-总成本=业务收入-变动成本-固定成本=单价业务量-单位变动成本业务量-固定成本=（单价-单位变动成本）业务量-固定成本 当利润等于0 时的业务量为保本服务量，即盈亏平衡点，保本服务量=固定成本/（单价-单位变动成本）。 可用公式表示为：（EBIT）=S- C=S-V-F= pQ-vQ-F=（p-v）Q-F 保本服务量Q =F/(p-v)其中：单位贡献毛益=单价-单位变动成本，单位贡献毛益率=单位贡献毛益/单价第二章 盈亏平衡在医院管理中的实例分析 一般来说医院单位贡献毛益率较高的医疗服务项目,较之单位贡献毛益率较低的医疗服务项目
10、，能够获得更高的收益。保本，是指医院或科室在一定时期内的收支相等、损益平衡、不盈不亏、结余为零。当医院或科室处于这种特殊情况时，将达到保本状态。即在该服务量水平上，医院或科室收入与变动成本之差则刚好与固定成本持平，稍微增加一点服务量，就有收益；反之，稍微减少一点服务量就会导致亏损发生。所以保本点即为盈亏平衡点，盈亏平衡分析是研究医院或科室恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法，是确定医疗服务安全程度和进行保本分析的基础，见图1。2.1 实例分析项目盈亏平衡 通过表1 数据可见：（1）项目A、B 实际业务量都大于保本量，为盈利项目；项目C 实际业务量小于保本量，为亏损项目；项目D 单位变
11、动成本大于单价，为亏损项目。（2）相对而言，项目B 单位贡献毛益及单位贡献毛益率都大于项目A，说明项目B 每单位业务量能够获得更高的收益，今后医院应更重视项目B 的管理与投入。（3）项目C、项目D 虽然都呈亏损状态，但性质完全不同：项目D 因为单位变动成本大于单价，即每收一个病人，其收入连变动成本都无法弥补，该项目无法通过增加业务量来转亏为盈；而项目C 单位变动成本小于单价，可以通过提高业务量转亏为盈，而且项目C 单位贡献毛益率为30%，是一个非常值得去经营的项目，应加大投入力度。2 .2 门诊收入、住院收入盈亏平衡分析 通过诊次、床日盈亏平衡分析图（图2、图3）可见：（1）住院床日低于盈亏平
12、衡点，门诊量高于盈亏平衡点；（2）在2007 年，医院实际开放床日数远低于保本点的住院床日数；（3）床日的固定成本较高，但床日的贡献毛益率也较高；相反，诊次固定成本较低，其贡献毛益率也较低；（4）因床日贡献毛益率较诊次贡献毛益率高，每床日比每门诊量能够获得更高的收益。结 论 以上分析揭示了两方面的问题：（1）目前医院是以门诊养住院；（2）实际开放床日数处于低水平，根据医院的发展态势，医院应当扩大住院规模，积极收治病人，以求获得较高收益。 盈亏平衡分析在平面直角坐标系中使用解析几何模型，直观地把静态的、表象的数据，从动态的角度揭示了“本量利”相互依存关系，具有计算简便，成本不高而使用起来又很方便
13、的优点。通过项目的盈亏平衡分析及成本预测，医院可以确定未来一定期间经营服务产品的最佳项目结构和最低成本发生额，正确进行效益评估，合理比较成本，通过成本核算能够使各科室、同病种或同项目之间比较收益和成本，更好地评价医院经营管理成果。 盈亏平衡分析的用途不仅仅限于计算盈亏平衡点，在未来相当大范围内，应用盈亏平衡分析不仅可以预测医院一项诊疗项目的收益和服务量、医疗收入和药品收入的盈亏平衡，也可以进行新项目、固定资产等的投资风险预测，有利于管理者能够从微观上调整、宏观上决策，有利于医院持续、快速、健康的发展，在抗财务风险能力方面有十分积极的作用。参考文献：中级财务管理教材 财务分析丝省桶萌蓖宿颖臀煽舆
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