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1、营业费用（出借）贷：包装物分次摊销法：首次领用时：借：待摊费用贷：包装物分次摊销时：借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：待摊费用报废时若有残值：借：原材料（或银行存款） 贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）五五摊销法（略）二、低值易耗品的核算（一）概念及核算范围指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。包括：一般工具，专用工具，替换设备，管理用具，劳保用品 / 等。（二）低值易耗品的核算1、收入的核算：同“原材料”核算2、发出的核算（1）一次摊销法 首次领用时：借：制造费用管理费用贷：低值易耗品残值：借：原材料（或银行存款）
2、贷：制造费用管理费用（2）分次摊销法首次领用时：借：待摊费用（或长期待摊费用）贷：低值易耗品分次摊销时：借：制造费用管理费用贷：待摊费用（3）五五摊销法：（略）三、委托加工物资的核算（一）概念：指委托外单位加工的物资（二）委托加工物资的成本构成发出加工材料或半成品的实际成本+支付的加工费+往返运费+相关税金（三）核算1、发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料计划成本法下：借：委托加工物资贷：原材料材料成本差异（或红字）2、支付加工费及运费借：委托加工物资贷：银行存款3、支付增值税借：应交税金应交增值税（进项税）贷：银行存款若加工物资以后用于非应税项目或免税项目，或未取得增值税专用发票的一般
3、纳税人和小规模纳税人的加工物资，则借：委托加工物资贷：银行存款4、支付消费税若委托加工物资收回后直接用于销售，则支付的消费税记入委托加工物资的成本借：委托加工物资贷：银行存款若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，则借：应交税金应交消费税贷：银行存款5、加工完成，验收入库借：原材料等贷：委托加工物资计划成本下：借：原材料等贷：委托加工物资材料成本差异（或借记）第四节 存货的期末计价一、存货数量的盘存方法1.实地盘存制（1）实地盘存制也称定期盘存制,指会计期末通过对全部存货进行实地盘点,以确定期末存货的结存数量,然后分别乘以各项存货的盘存单价,计算出期末存货的总金额,记入各有关存货科目,倒轧
4、本期已耗用或已销售存货的成本。这一方法用于工业企业,称为以存计耗或盘存计耗；用于商品流通企业,称为以存计销或盘存计销。（2）以存计耗和 以存计销以下列存货的基本等式为依据：期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货；用历史成本计价，则为：本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本2.永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制,指对存货项目设置经常性的库存记录,即分别品名规格设置存货明细账,逐笔或逐日地登记收入发出的存货,并随时记列结存数。3.实地盘存制与永续盘存制的比较（1）实地盘存制其主要优点是简化存货的日常核算工作。其缺点是:a.是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于
5、管理人员掌握情况；b.是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；c.是采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。实地盘存制仅适用于那些自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品等。 （2）永续盘存制其优点是有利于加强对存货的管理。其缺点是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。二、存货盘盈盘亏的处理1.存货盘盈（1）企业在财产清查中盘盈的存货，按盘盈存货的计划成本或估计成本编制会计分录如下：借：原材料包装物低值易耗品库存商品等贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（2）盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，经有关部门批准后
6、，可冲减管理费用，会计分录如下：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：管理费用2.存货盘亏和毁损（1）企业对于盘亏的存货，在报经批准前，按其成本（对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入待处理财产损溢科目。）编制如下分录：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：原材料包装物低值易耗品库存商品等应交税金应交增值税（进项税转出）（2）报有关部门批准后，根据查明的原因，分别进行以下处理： a.属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用。借：管理费用贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢b. 属于日常收发计量差错和管理不善等原因造成的，经批准后应
7、先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失转作管理费用（分录同a）。对于应由过失入赔偿的损失，应作如下分录：借：其他应收款贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 c.对于自然灾害或意外事故造成的存货损失，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，将净损失转作营业外支出，分录如下：借：营业外支出-非常损失贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 三、存货期末计价成本与可变现净值孰低法(2001年有变动)1.成本与可变现净值孰低法的含义2.成本与可变现净值孰低法的会计处理（1）企业在中期期末或年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的，应提取存货跌价损失准备。（2）存货跌价准备按单个存货项目计量成本与可变现净值；数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值。（3）应将存货账面余额全部转入当期损益的情况。（4）应计提存货跌价准备的情况。（5）账务处理提取和补提存货跌价损失准备时：借：管理费用-计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。
