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1、企业购货中的税务筹划第四章 企业购销中的税收筹划税收筹划策略、方法与案例（第二版）一 教学目的与要求 重点掌握在企业的购销活动中进行税收筹划的基本技巧，如采购和销售固定资产时如何针对现行税收制度降低企业税赋；应注意在日常购销中，遇到代销、折扣、运费、包装物押金、预提所得税等问题时，其中的税收问题。了解对于所得税税率突变年度的应纳税所得额确认、消费税中的“成套”销售等本章中涉及的其他税收筹划方法。二 教学内容与要点 有关固定资产的增值税筹划安排 代销方式税收筹划 折扣方式销售时的增值税筹划 “成套”销售和包装物的税收筹划 规避预提所得税实现税收筹划 房地产销售中的税收筹划等 【 教学要点】固定资
2、产：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。现企业所得税法取消了原内、外资企业所得税法有关金额的限制。 利润充足期，可以适当提高固定资产的金额标准筹划操作 在享受企业所得税定期减免或法定的低税率优惠时期，则可适当降低固定资产的金额标准43.1.1固定资产界定标准与税收筹划 4.1 取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹划（1）降低固定资产取得成本采购固定资产环节所发生的各项成本和费用，应尽量在固定资产和当期费用之间进行分配。从税收意义上讲，在支出总额不变的前提下，
3、严格固定资产原值的列支标准，在法律许可的范围内尽量少计固定资产原值，可以增加当期费用，进而降低当期应纳税所得额，通过推迟纳税义务发生时间，实现相对税收筹划。4.1.2固定资产取得时的税收筹划 4.1 取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹划（2）接受捐赠固定资产的企业所得税问题 国税发200345号文件规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。 正常的纳税期 ：可以推迟税款的缴纳 筹划操
4、作 免税期：将固定资产捐赠收入一次计入当期所得 4.1.2固定资产取得时的税收筹划 4.1 取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹划（3）购进无形资产的计价问题所得税税前扣除办法第30条规定：“纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。”筹划操作：企业在购买计算机硬件时，其所附带的软件，是单独计价、还是合并计价，应从固定资产的折旧年限与无形资产的摊销年限孰长、孰短考虑。另外，还需考虑固定资产折旧的预计残值；而无形资产摊销一般是摊完为止，没有残值。 4.1.2固定资产取得时的税收筹划 4.1 取得固定资产和无形资产中的企
5、业所得税筹划4.2 代销方式的选择与增值税、营业税筹划4.2.1不同代销方式下纳税义务的基本规范 收取手续费方式（真代销）赚取差价方式（假代销）委托方受托方委托方受托方增值税营业税两种代销方式赚取差价 假代销收取手续费真代销4.2 代销方式的选择与增值税、营业税筹划案例4-1：A欲委托B代理销售一批产品。有两种代销方式可供选择：1）委托双方都是一般纳税人的情况 AB90AB10100销项增值税=100197%=17 进项增值税=X销项增值税=9017%=15.3 进项增值税=X销项增值税=10017%=17 进项增值税=15.3 营业税=0A 营业税=105%=0.5BAB筹划剖析在两个代销方
6、案下，A、B两企业的税收负担见表4-2。表4-2 在两个代销方案下，A、B两企业的税收负担 单位：元方案一方案二A企业B企业A企业B企业增值税销项税额=10017%=17进项税额=X应纳税额=17X0销项税额=9017%=15.3进项税额=X应纳税额=15.3X销项税额=10017%=17进项税额=15.3应纳税额=1.7营业税0营业税=105%=0.500税负总计17X0.515.3X1.717.5X17X2）代销双方中有一方是小规模纳税人的情况案例4-2：A企业是小规模纳税人，适用%的征收率，而B企业是一般纳税人。筹划剖析本例中，A、B两企业的税收负担见表4-3。 筹划操作双方应根据自身地
7、位，参考表43中的分析结果进行选择。特别提示如果双方是同属于一个集团内的两个企业，则集团应从整体角度出发，选择方案一。表4-3如下：表4-3 代销业务中一方是生产性小规模纳税人， 另一方是一般纳税人 单位：元方案一方案二A企业B企业A企业B企业*增值税应纳增值税=1003%=30应纳增值税=903%=2.7销项税额=10017%=17进项税额=5.4应纳税额=175.4=11.6营业税0营业税=105%=0.500税负总计30.52.711.63.514.3*假设B企业能够取得税务机关代开的增值税发票抵扣进项税2）代销双方中有一方是小规模纳税人的情况案例4-3：A企业是一般纳税人，而B企业是小
8、规模纳税人，适用%的征收率 。筹划剖析本例中，A、B两企业的税收负担见表4-4。筹划操作双方应根据自身地位，参考表44中的分析结果进行选择。表4-4如下：表4-4 代销业务中一方是一般纳税人，另一方是商业 性小规模纳税人 单位：元方案一方案二A企业B企业A企业B企业增值税销项税额=10017%=17进项税额=X应纳税额=17X0销项税额=9017%=15.3进项税额=X应纳税额=15.3X应纳税额=1003%=3营业税0营业税=105%=0.500税负总计17X0.515.3X317.5X18.3X4.3销售已使用固定资产与增值税负担问题 根据财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和
9、简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号），纳税人销售已使用资产的税务处理规定如下表： 纳税主体时间范围一般纳税人小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产2008年12月31日此日期前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在2008年12月31日前够进或自制的固定资产，按照适用4%征收率减半征收增值税。应纳税额=销售额（1+4%）4%50%按2%征收率征收增值税。应纳税额=销售额（1+3%）2%此日期前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售本地区扩大增值税抵扣试点以前够进或自制的固定资产，按照适用4%征收率减半征收增值税。应纳税额=销售额（1+4%）4%50%
10、销售本地区扩大增值税抵扣试点以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2009年1月1日销售2009年1月1日后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。销售旧货依照4%征收率减半征收增值税：应纳税额=销售额（1+4%）4%50%按3%的征收率征收增值税。应纳税额=销售额（1+3%）2%案例4-4某企业是扩大增值税抵扣范围试点外的增值税一般纳税人，目前处于半停闭状态，企业决定缩小生产规模度过危机，2010年1月10日拟将闲置在生产车间的一批已使用过的机器设备以400万元价格出售。该批设备购入含税价格为526.50万元。4.3销售已使用固定资产与增值税负担问题假设购入时间在2009年
11、1月1日前，按照财税2008170号文第四条规定计算缴纳增值税，应纳增值税7.69万元假设购入时间在2009年1月1日以后，应按照财税2008170号文的规定计算缴纳增值税。转型之前：可享受免征增值税的优惠政策，即免400/（1+4）42=7.69（万元）的税金。转型之后区别两种情况4.3销售已使用固定资产与增值税负担问题案例4-5假设案例4-4中的其他条件不变，但该纳税人为小规模纳税人，其销售自己适用的固定资产该如何计算应交增值税税呢？转型之前：可享受免征增值税的优惠政策转型之后：如果该业务发生在转型后，按财税【2009】9号文规定：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2征收率征收增值
12、税。 应征收税增值税=400（1 +3）2=7.77万元 4.4 折扣方式销售中的增值税筹划销售额和折扣额开在同一张发票上的，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税。销售折扣（现金折扣）属于融资性质理财费用。一律不得从销售额中减除。开好发票即可（案例4-6）可以修改销售合同（案例4-7）折扣销售（商业折扣）案例4-6某企业是增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。该企业产品目前的市场销售价格为每件50元。该企业在制订的促销方案中规定，凡一次购买该厂产品100件以上的，给予10%的折扣。2006年10月，该企业共通过以上折扣销售方式销售产品6 000件。开具红字专用发票，销项增值税=6 000
13、5017%=5.1（万元）。 如果将全部折扣额和有关销售额在同一张发票上分别注明，企业就可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。这时， 销项增值税=600050（1-10%）17%=4.59（万元）4.4 折扣方式销售中的增值税筹划4.4.1 折扣销售中的增值税筹划减轻了0.51万元的增值税负担。4.4.2 现金销售中的增值税筹划4.4 折扣方式销售中的增值税筹划案例4-7某企业销售产品，与客户签订的合同金额为5万元，合同中约定的付款期为40天，如果对方可以在20天内付款，将给予对方3%的销售折扣，即1 500元。由于企业采取的是销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照5万元的销售额计算销项增值税，即：销项增值税50 00017%8 500（元）该企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为4.85万元，相当于给予对方3%折扣之后的金额。同时双方在合同中约定，对方企业应在20天
