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1、管理会计工具及应用案例 管理会计工具及应用案例约束理论视角下的有效产出会计方法及应用案例：会计之友2021案例温素彬 汪超 刘义鹃案例介绍YS企业成立于2021年，是江南一家集产品设计、研发生产、专卖销售、服务为一体的民营家俱企业，旗下拥有多个自主品牌，产品畅销我国外市场。自2021年以来，面对日益剧烈的市场竞争和产品同质化的压力，YS企业主动寻求转型发展，在多个领域尝试新的管理模式和方法。A分部是企业一个主营板式家俱的事业部门。自企业O2O模式转型以来，互联网业务成为分部新的利润增加点，但同时也带来了产销上的挑战。以每十二个月的“双十一”为例，怎样提前做好生产决议，并在短时间内完成激增的订单
2、并送到用户手中就是个问题。在这个过程中大量半成品堆积，无法立即交货和分部利润难以提升是常见的情况。基于此，A分部试图采取有效产出会计方法，借助约束理论做好经营决议。1YS企业有效产出会计方法的计算A分部关键生产欧式板式家俱，餐桌、地柜和茶几是三种经典的产品。现阶段，三种产品的出厂价格分别为480元、500元和180元，当月的市场需求为240个、200个和440个。三种家俱所使用的原材料相同，并经历一样的生产工序。图2所表示，生产工序分为四个步骤，分别是中纤板切割、板材封边、组合拼接和质量检验，每个步骤全部有对应的成本责任中心。负责生产上述家俱的工人共有9名，其中3人负责中纤板切割、2人负责板材
3、封边、3人负责组合拼接和1人负责质量检验。每人月工资4500元，8小时工作制情况下，每个月工作时间为24天。由此可知每个月各生产工序的产能时间为11520分钟。为了找出生产工序中的约束，需了解各个产品的单位生产时间。表1表现了各工序加工单位产品所耗时间，餐桌、地柜和茶几的单位生产的时间分别为50分钟、60分钟和25分钟，各自单位生产时间所占权重分别为37%、45%和18%。相对于传统管理会计中的成本计算，有效产出会计不侧重生产过程中固定成本的归集分配，而是关注直接材料的变动成本。表2反应了三种家俱在直接材料和营运费用上的单位消耗情况。各家俱的单位直接材料成本分别为139元、120元和元。不一样
4、于变动成本法，有效产出会计将直接人工归入营运费用之中。营运费用等于直接人工和加上其它营运费用，其它营运费用又可分为变动营运费用和固定营运费用。依据分部的资料，当月其它营运费用总额为113568元，假如在满足当月需求的情况下，A分部需要生产出880件产品。其它营运费用的分配可由餐桌、地柜和茶几的加权生产时间计算得出。以餐桌为例，每生产一个餐桌所需其它营运费用为元。然后依据A分部的历史数据分析可知，变动部分和固定部分占比为40%和60%。由此，餐桌的其它变动营运费用为元，其它固定营运费用为元。其它两种家俱计算过程一样如此。2YS企业有效产出会计方法的实施依据约束理论，实施有效产出会计方法需使用五步
5、聚焦步骤，在约束的基础上进行生产计划决议。1发觉约束A分部首先分析了现有产能能否满足订单的需要。为了生产240个餐桌、200个地柜和440个茶几，中纤板切割这道工序所需时间为9800分钟，而现有的产能工时为11520分钟，产能利用率为85%，能满足需求。以这类推可知各工序的产能利用情况。由表3分析可知，问题出在第三道工序组合拼接上。为满足当月的订单，组合拼接工序需要13200分钟来完成，但目前的该工序产能只有11520分钟，如此将无法满足当月生产需求，所以该工序步骤即为约束。2约束筹划在这个步骤中，先假设在不增加产能的基础上，怎样经过合理安排三种家俱的生产次序，降低半成品堆积的同时实现分部有效
6、产出的最大化。表4反应了三种家俱有效产出的计算结果，含有最高有效产出率的是地柜，其次是餐桌，最终是茶几，这也就决定了最优的生产次序。考虑到现有的组合拼接工时为11520分钟，地柜在该工序所需时间4000分钟，餐桌所需时间为4800分钟，剩下的2720分钟应用来生产茶几。由此，约束筹划下的最优产品组合为200个地柜、240个餐桌和272个茶几。3协调一致A分部既然明确了约束是在组合拼接这个步骤上，其它步骤的工人则需要依据该步骤的安排进行生产，相关配置也应随之确定。4处理约束为了消除该约束，A分部拟花费21000元购置一批最新的自动化锂电起子机来提升家俱开孔速度。引入该批设备后，组合拼接工序的产能
7、时间每个月为15200分钟，产能利用率变为87%，对应的折旧带来营运费用每个月增加350元。在提升产能后，A分部能满足用户需求从而增加了盈利。表5给出了约束处理前后利润的实现情况，由表5可知，处理约束后分部的净利润会上升20566元，增加百分比为55%。5循环寻求约束考虑到本文只是为了说明有效产出会计的使用方法，找出后续约束部分就不赘述。值得注意的是，伴随经营环境和生产条件的改变，新的约束必定会出现，对其进行有效控制才是不停改善的要求。3案例点评案例点评作者介绍董雅浩，西南财经大学2021级会计硕士硕士，研究方向为管理会计。姚俊全，西南财经大学2021级会计硕士硕士，研究方向为管理会计。概念解
8、析1.约束理论约束理论是一个致力于连续改善组织系统的管理方法。其基础内涵是，组织系统中全部存在着最少一个约束或说瓶颈，而为了实现组织整体的目标，该约束或瓶颈问题应该被处理。从传统管理模式来看，立足于单个步骤的局部最优决议并未带来理想的结果，反而造成各个步骤争抢资源的困境。所以，约束理论指出，企业整体的改善并不是简单的“1+1=2”，应该聚焦和改善企业中的约束，避免各部门“资源争夺战”的同时实现更大的盈利。约束理论强调对生产系统中的约束进行调控，后延伸发展为五步聚焦法。图1所表示，第一步是发觉约束，即找到那些阻碍企业有效产出或盈利目标的步骤；第二步是约束筹划，即制订处理约束的计划，采取方法尽可能
9、提升该步骤的利用率，如经过轮班制来增加产能时间以处理约束步骤产能不足的问题；第三步是协同一致，即改变系统中的制度、步骤或资源配置来支持上述决议，以实现系统中其它部分和约束同时；第四步是处理约束，改变该步骤约束的现实状况；第五步是连续改善，伴随经营环境的改变，约束会发生转移，所以反复上述步骤开始新的循环十分必须。2.有效产出会计有效产出会计建立在约束理论之上，应用于管理会计的战略决议之中，在成本理念和管理方法上不一样以往。选择了有效产出、存货和营运费用三个过程指标作为管理决议的参考，其中有效产出是流入企业的资金，存货是企业中的资金，而营运费用是流出企业的资金。企业的利润等于有效产出和营运费用的差
10、额，投资回报率就是净利润和存货的比值。传统管理会计忽略了企业内部各单元的联络，并未关注系统中约束的存在。有效产出会计则聚焦于影响企业盈利的约束步骤，重视产出而非简单的成本降低，使用约束理论中的五步聚焦法分析问题。案例点评1.面对日益剧烈的市场竞争，专注于有效产出进而更加好地满足用户需求已成为企业决议的方向。而开源节流思想中的开源处于首位，原因在于节流是有下限的，一味地降低成本无疑会损害产品和服务质量。约束理论下的有效产出会计并未局限于成本计算和降低，而是另辟蹊径，关注企业中的约束并不停寻求处理矛盾的方法，在降低存货和营运费用的基础上增加有效产出。这也是有效产出会计方法属于战略成本管理的原因。2.本文阐释了YS企业A分部在管理决议中实施有效产出会计方法的详细实践。经过分析发觉，该管理会计工详细现了平衡产能、系统思索和价值发明的管理思想，能为企业降本增效提供新的决议思绪，在目前去产能、去库存的背景下意义独特。
