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1、职业经理人财务素养职业经理的财务原理导 言本书简介的是职业经理人财务素养训练非财务人员的财务管理。本课程的基本定位是基于如下两点考虑：第一，本课程面对的是没有财务专业背景的各级管理人员，因此这个课程的学习将从零开始起步。第二，课程的设计目的是为职业经理人设计的，而非职业会计人。职业经理人和职业会计人的区别在于：对于财务信息，职业经理人关注更多的是其理解和使用，而非这些财务信息的加工和收集过程。这两点是本课程的基本定位。本课程的内容安排，可以概括为一种中心、四个方面，共分16讲。一种中心是指课程以公司财务会计报告为中心。环绕这个中心，重要突出四个方面的内容： 1.对的解读公司财务信息，学习如何阅
2、读公司财务报告。2.真实感知公司的财务状况，学习如何评价公司的财务状况。3.认真倾听注册会计师意见，学习如何阅读审计报告。4.带头执行会计法，理解要承当的会计法律责任。第1讲 会计是公司的语言【本讲重点】反映公司经济状况的两组会计语言词汇四个层次的会计语言规则财务会计报告的构成会计语言要素会计工作重要是把公司杂乱的会计数据归纳整顿，加工编制成有用的财务信息系统。学习会计语言，一方面要对会计语言要素有一种基本的理解。对于什么是会计，社会各界，涉及公司家们的理解是不同样的，甚至职业会计人也有不同的理解。例如，有人说会计是管理的工具；也有人说会计是一种信息系统，会计的工作就是收集信息、加工信息、储存
3、信息，并对外披露信息。但从公司管理的角度来说，会计是公司的语言，这种语言是公司内部交流的工具。当公司领导开会时，要借助会计语言来研究公司的管理。用会计语言表述，公司用了多少资产，欠了多少债务，拥有多少权益，有多少收入，用去多少费用，获得多少利润等等。会计语言是公司通用的语言，在公司内部各部门之间是通用的，在一种国家里也是通用的，甚至是国际通用的语言。当公司和此外一家公司打交道时，要借助于会计语言；当公司和银行打交道时，也要使用会计语言；当公司和政府打交道时，同样要使用会计语言。如果把会计当成一种语言来看待，这种语言究竟要描述什么呢？会计语言所描述的内容，就是用货币体现出来的经济活动。会计描述经
4、济活动时需要借助一种载体，会计语言中所使用的载体就是人们所熟悉的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。图1-1 会计语言载体不管会计多么复杂，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言重要是由两组词汇来构成：一组是反映公司财务状况的会计语言词汇；另一组是反映公司在一定期间经营成果的会计语言词汇。反映公司财务状况的会计语言词汇在反映公司财务状况的会计语言这组词汇里，要理解三个词：资产、负债、所有者权益。这组词的特点是：它提供的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲述公司在某一特定期刻的状况如何。而这个特定期刻，一般可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，12月31日的财务状况
5、如何。它是一种在特定期点的信息，也有人说这组词所要做的工作，就是给公司的经济活动“拍快照”。图1-2 会计语言要素时点信息1.资产资产一般可以觉得是公司拥有和控制的可以用货币计量，并可以给公司带来经济利益的经济资源。简朴的说，资产就是公司的资源。公司资源必须同特定期点连在一起，例如年初拥有多少资产，月末拥有多少资产，12月31日拥有多少资产，它必须和时点连在一起。固然，在某一时刻说公司拥有多少资产，仅有这样一种词还是不够的。为了让人们更理解公司资产的具体内容，在会计语言中给资产做了合适的分类，例如会计上一般是按流动性来分类，就是按资产变现速度的快慢来划分。这里所说的变现就是把资产变成钱，如果这
6、个资产在1年内就能变成钱，这样的资产一般叫流动资产。如果把钱投放出去，例如搞联营、买股票，回收期超过1年，就把这种资产叫长期投资。把公司的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫固定资产。此外，公司的专利权、商标权、土地使用权等，在会计上叫无形资产。不属于前面类别的统称为其她资产。资产做合适的分类后，就懂得公司1年内资产能变现的有多少，超过1年收回的投资有多少，机器设备有多少，无形资产有多少，尚有其她资产应当有多少。图1-3 公司拥有和控制的具体资产2负债负债，一般的解释是，公司承当的，可以以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务。简朴的说，负债就是所欠的钱。在会计语言中，负债必须和特定期点连在一起
7、。例如，在年初欠多少钱，月末还欠多少钱，年末还欠多少钱。但仅有一种负债的概念，还不能满足管理上的需要。为了满足管理上的需要，会计语言中把负债提成两大类：一类叫流动负债，一类叫长期负债。什么叫流动负债呢？就是偿债期在1年以内的负债，叫流动负债。偿债期超过1年的负债，一般把它界定为长期负债。有了负债的分类，就可以理解，此时此刻欠多少钱，所欠的钱该在什么时候还。如果是流动负债，就要筹集资金在年内还清。如果是长期负债，尚有时间筹集资金，由于归还期会超过1年。图1-4 负债的分类3所有者权益所有者权益有不同的提法，有的叫所有者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益。不管如何称呼，它的含义都是指公司投资人
8、对公司的资产应当享有多少权益。投资人对公司资产应当享有的权益，有开办公司时投入的资本，这是投资者的权益。公司经营后来赚了钱，应当归投资人所有，这也是投资者的权益。有了所有者权益这个概念，就可以告诉阅读报表的使用者，或者财务信息的使用者，在特定期点，投资人在公司的财产当中，应当占有多少份额。这样，会计语言中就产生了第一组词，它们具有时点数的特点，同步反映了公司在特定期刻是一种什么样的状况。而这种状况在数量上是存在着一定的依存关系。它们数量上的依存关系，也就是在特定期点上资产应当等于负债加股东权益。这个公式是永远相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即：资产=负债+所有者权益表1-1 资产
9、负债表编制单位：A公司 1月1日 金额单位：元资产负债及所有者权益钞票 1000应收账款 800存货 1200固定资产 7000资产总额 10000应付账款 所有者权益 8000负债及所有者权益总额 10000从表1-1中可以看出，资产、负债及所有者权益总额，符合会计恒等式：资产=负债+所有者权益。【案例】A、B、C三人是好朋友，她们发现，目前的文化公司很赚钱，并且进入的门槛也很低。3月20日，她们决定到工商局去注册一家文化类的公司。注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元。公司运营一段时间后，她们发现资金不够，于是决定向银行贷款。8月15日，她
10、们用公司的固定资产作抵押，向商业银行贷款100万元。如果问3月20日公司拥有多少资产，我们会说有钞票100万元。谁对它拥有权利呢？我们说股东拥有权利，由于投资人是公司的主人。这时候就是资产等于所有者权益，从数量上来讲就是100万元等于100万元，但它却涉及两个方面的内容，即：一是告诉你此时此刻拥有什么，二是告诉你，此时此刻谁对100万拥有权利，这是一种问题的两个方面。100万不够，再借100万存入银行。此时此刻拥有资产多少？我们说200万，谁对它拥有权利呢？两部分人拥有权利，创业者拥有权利100万叫所有者权益，对于创业者来说银行借款是债务，承当的债务有100万。200万=100万+100万，即
11、，资产=负债+股东权益。反映公司经营成果的会计语言词汇反映公司经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润。从特点上来说，它们是“期间数”。必须是从某一种时点开始到某一种时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用，实现了多少利润。这三个词，可以理解为：第一，是期间数，第二，事实上是给公司所做的录像。三个词之间的关系是，一定期期的利润应当等于一定期期的收入减一定期期的费用，即：利润=收入-费用【自检】两组会计语言词汇都反映了公司经营状况，然而，这两组词汇又有区别，请你谈谈它们的区别。_见参照答案1-1会计语言规则既然把会计当成语言来看待，它必须有自己的语言规则。会计语言，为了向人们描
12、述真实的、完整的、可用的会计信息，它也必须尊重自己的语言规则。在国内，会计语言的规则重要有四个层次。会计法第一种层次就是中华人民共和国会计法，会计法是会计工作的主线措施，是由人大常委会批准的。公司财务会计报告条例第二个层次就是公司财务会计报告条例，公司财务会计报告条例是国务院颁布的有关会计工作的基本规则。公司会计准则第三个层次就是公司会计准则，公司会计准则是由中华人民共和国财政部颁布的。公司会计制度第四个层次就是公司会计制度，它也是由财政部颁布的。公司会计准则和公司会计制度有什么区别呢？公司会计准则侧重的是对经济活动如何确认，如何计量。而公司会计制度规定的就是如何记录经济活动，如何报告经济活动
13、。图1-5 会计语言规则的四个层次会计语言规则在后来的章节中会作具体的简介。在这里，只需要理解，会计语言是要讲规则的，这些规则有会计法，有中央人民政府颁布的公司财务会计报告条例，有财政部颁布的确认计量记录和报告的基本规则，并且它们的法律效力是不同样的，法律效力最高的是会计法，效力最低的是公司会计制度。【自检】四个层次的会计语言规则，其法律效力是不同样的，请你想一想，它们的效力层次是如何，为什么？_见参照答案1-2财务报告的构成把会计当做一种语言来看待，重要是为了把会计工作看的和自己的生活更接近某些，更亲切某些，我们平常生活中离不开它。而对公司家、公司的管理者来讲，会计工作的最后产品，就是财务报告。有的通过记账、算账、 报账、载体凭证账簿等， 把最后产品财务会计报告交到管理者的手中。 最后产品涉及了什么呢？ 这个内容在国内的会计法和公司财务会计报告条例当中， 均有明确的规定。根据会计法的规定， 完整的财务会计报告应当由三部分构成， 即会计报表、 会计报表附注和财务状况阐明书。图1-6 财务报告的构成会计报表第一部分就是会计报表。会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者是财务信息的使用者。这些表重要有三张：第一张是资产负债表第二张是利润和利润分派表第三张就是钞票流量表这几张表的使用在后来的内容里将具体讲述。
