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1、设定受益计划 设定受益计划相关问题探讨 摘 要 2021年1月27日财政部公布修订后的 企业会计准则第9号职员薪酬，首次引进离职后福利。但在实际操作中仍存在些许问题，所以本文将在对相关准则梳了解读的基础上，对相关问题进行探讨。 关键词 设定受益计划 职员薪酬准则 一、设定受益计划的内容 2021年1月27日财政部公布修订后的 企业会计准则第9号职员薪酬，准则要求企业应该将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。 其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再负担深入支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定受益计划和设定提存计划相
2、比最大的区分在于风险负担主体的不一样。在设定受益计划中，企业承诺并将确保职员离职后的福利待遇达成固定水平，该福利水平和企业缴费水平、福利基金投资收益之间的差额由企业补足，所以风险负担人是企业。 二、设定受益计划存在问题分析 有关折现率的分析 CAS 9中要求，企业应依据预期累计福利单位法，采取无偏且相互一致的精算假设对相关人口统计变量和财务变量等做出估量，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应该根据特定的折现率将设定受益计划所产生的义务给予折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。CAS中要求，折现时所采取的折现率应该依据资产负债表日和设定受益计划义务期限和币种
3、相匹配的国债或活跃市场上的高质量企业债券的市场收益率确定。而IAS 19中要求，折现率应该参考资产负债表日高质量企业债券的市场收益率确定。没有成熟债券市场的国家，应使用政府债券在资产负债表日的市场收益率。企业债券或政府债券的币种和条款应予离职后币种和估计条款一致。 相比国际会计准则，中国准则未对折现率的选择次序做出要求。其中张伟提议针对“国债或活跃市场上的高质量企业债券的市场收益率”的规范，以后准则能够参考公允价值层次划分方法，要求企业以国债、地方政府债、同行业企业发行的3A级信用债券收益的次序选择折现率。而吕卉， 杜笑琳等则认为假如遵照IASB要求，在该国没有企业债券成熟市场情况下选择国债利
4、率，通常被视为无风险利率，则设定受益计划资产的现值将被高估。相较之下，FASB要求使用的含有类似金额和期限的高质量固定收益投资的回报率更符合设定受益计划资产的经济实质。依据企业年金管理措施企业会将用于离职后福利的这部分资金有用投资，所以笔者认为，折现率的选择并不应该做出明确要求，而应该让企业结合自己的实际情况来选择。 二、有关外部力量对设定受益计划退款可获取性影响的分析 CAS 9中要求设定受益计划存在资产的，企业应该将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确定为一项设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在盈余的，企业应该以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低
5、者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或降低未来对设定受益计划缴存资金而取得的经济利益的现值。假如外部力量 能够提升计划参加者的福利或能够终止计划，是否会对设定受益计划退款的可获取性产生影响？其中设定受益计划中的国际会计准则理事会提议做以下修改，当主体判定从设定受益计划返还资金的可获取性时：以未来返还资金为基础确定资产时，假如外部力量能够不经主体同意就将返还资金用于返还之外的其它，这部分返还资金不得包含在确定的盈余金额之内。假如外部力量能够不经主体同意就终止设定受益计划，逐步结转设定受益计划这一方法不能作为确定资产的理由。只要不改变计划参加者的福利，外部力量购置
6、年金作为计划资产或做出其它投资决议的能力，全部不视作会对返还资金的可获取性产生影响。笔者也认为，设定受益计划返还资金作为离职后福利计划的专题用款，在用途改变或不再用于离职后福利时，该部分资金则不应该继续包含在盈余金额之内。但当其不改变计划参加者的福利时，其实质仍是离职后福利计划，故应将其包含在盈余金额之内。 有关设定受益计划相关信息披露的分析 CAS 9中要求企业应该披露和设定受益计划相关的下列信息：设定受益计划的特征及和之相关的风险；设定受益计划在财务报表中确定的金额及其变动；设定受益计划对企业未来现金流量金额、时间和不确定性的影响；设定受益计划义务现值所依靠的重大精算假设及相关敏感性分析的
7、结果。本文中随机选择四家上市企业，披露情况以下： 从上边能够看出，不一样企业信息披露具体程度各不不一样。但风险作为影响设定受益计划的关键原因，企业应给予全方面披露。 结 语 整体来看，中国相关设定受益计划的理论基础合理，和国际会计准则相关要求也近乎相同。但因为设定受益计划的计量包含很多主观判定原因，从实务来看，不一样企业的设定受益计划也存在较大区分，所以即使是有像精算师这么的专业人员存在，怎样选择和确定折现率，和部分基础的保险精算和社会学假设怎样取值均是不小的挑战。而当市场那个主体面临较大的盈利压力时，各个企业出于本身经济利益和其它需求的考虑，可能会存在含有倾向性的假设选择，而这将会降低会计信息的可比性和真实性。 从上述多个上市企业的年报来看，披露信息的详尽程度也大不相同。所以为了确保会计信息的可比性和真实性，对设定受益计划的实际可操作性和监督管理都有待深入提升。
