《房地产企业的避税筹划技巧传授》由会员分享，可在线阅读，更多相关《房地产企业的避税筹划技巧传授（55页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、nn第一章合理避税帮企业节省纳税从纳税人的角度讲，不仅需要避税，更需要的是合理避税。当你亲自经营一家企业时，你会面对各种各样的税，营业税、企业所得税、消费税、个人所得税，当你听到这些税收名词时，你可能会感觉头脑发胀，根本考虑不到如何使税收成本最低的问题。但是，这又恰恰是纳税人应该考虑的问题。事实上，现在越来越多的纳税人已经开始学习如何合理避税以降低自己的纳税成本。“合理避税”作为一个新名词，呈现在我们的眼前。一、合理避税的定义那么，什么是合理避税呢？合理避税是纳税人在符合税法，至少是不违反税法的前提下，通过对筹资、投资、经营等活动的安排，达到规避或减轻税负的目的。合理避税是法律允许的，对于合理
2、避税征管机关只能采取查找和填补税法漏洞、加强征管等反避税措施。纳税人在法律允许的范围内从自身经济利益最大化出发进行合理避税是应该提倡的。税收政策中存在的漏洞，大体上可分为三种：（ ）按税法原理应该征税的行为，但是税法没有规定征税，现实中也没有征税。（ ）税法规定应该征的税，但由于实际中难以操作而没有征的税。（ ）税法规定的比较模糊，使人们能产生歧义，从而可以产生不同的纳税选择。随着对税法的不断完善和对征收的加强管理，这种利用税收政策漏洞进行合理避税的空间将变得越来越小。对纳税者来说要想合理避税首先应更加透彻地了解研究税法，才有可能找出其中的漏洞并加以利用，但不可能每一个纳税人都能非常透彻地了解
3、研究税法，这做起来也不现实，因此还需纳税人不断的丰富自己其他方面的税收知识，从而为自己带来更多的收益。二、合理避税的分类合理避税大致可以从以下三个角度来分类。（ ）从法律的角度分，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种。顺法意识的避税活动及其产生的结果与税法的意识相一致，它不会影响或削弱税法的法律地位，也不会影响或削弱税收的职能作用，例如纳税人利用税收的起征点避税。逆法意识的避税是与税法的意识相违背的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但它并不影响或削弱税法的法律地位。避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，保护其既得利益的手段。合理避税是法律所允许的
4、，因为合理避税并没有不履行法律规定的义务、同时它也不能不履行法律规定的义务。合理避税是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律的“非不允许”进行选择和决策。同时国家针对避税活动所暴露出的税法的漏洞、不合理的地方，采取修正、调整措施，有利于税收制度的不断完善。（ ）按避税涉及的税境分类分为国内避税和国际避税两种。国内避税是纳税人利用国内税法所提供的条件、可能存在的税法的不完善、不合理的地方进行的避税。纳税人的避税行为具备了涉外因素，与两个或两个以上国家的税收管辖权产生关系，就构成了国际避税。国际避税是在不同税境（国境）下的避税，主要是利用各国税制之间存在的差异（如税收管辖权、税率等）。（ ）按
5、避税针对的税收法律法规制度分类可分为利用选择性条款避税、利用伸缩性条款避税、利用不明确条款避税、利用矛盾性条款避税等四种。利用选择性条款避税是针对税法中某一项目、某一条款并列规定的内容，纳税人从中选择有利于自己的内容和方法，例如存货计价方法、折旧方法等。利用伸缩性条款避税是针对税法中有些条款在执行中有弹性，纳税人可以按有利于自己的方向去执行。利用不明确条款避税是针对税法中过于抽象或过于简化的条款，纳税人根据自己的理解，从有利于自身利益的角度去执行。利用矛盾性条款避税是针对税法相互矛盾、相互冲突的内容，纳税人从有利于自身利益的角度去决策。合理避税行为既可以给纳税人带来直接利益，也可以使之获得资金
6、营运上的好处，如延缓纳税的期限就等于企业从政府获得了一笔无息贷款。而且，暂时性的避税利益也可能转化为永久性利益，如国家在该期间修改了税法，并对已实现的暂时性避税利益不再追溯。因此，企业要根据各种条件，随时注意各种情况的变化，运用可能运用的一切避税形式来寻求企业利益的最大化。三、合理避税的原则（ ）合法原则。进行合理避税的前提是应该以现行税法及相关法律为依据，利用税法及相关法律中可能存在的不完善、不合理的地方进行避税。（ ）保护性原则。对纳税人来讲，对不同的税种及税率的货物要按不同税率分别设账、分别核算，例如切记要妥善保管好增值税专用发票，因为增值税是实行专用发票抵扣制的。（ ）时效性原则。对纳
7、税人来讲，时效性原则大致体现在收入时间的确认、准予扣除项目时间的确认、增值税进项税额的确认和抵扣时间的确认、销售与销项税额时间的确认、出口退税申报时间的确认、减免税期限的确认等。（ ）整体综合性原则。对纳税人来讲，在进行合理避税时不要只盯一种税负是减少或是增加，直考虑与之有关的其他税种的税负效应，要进行整体的税收筹划，综合衡量，以达到整体税负最轻、长期税负最轻的目的。四、合理避税的目标（ ）合理避税的两个层面。合理避税可以在两个层面上进行：日常经营流程中合理避税。在企业目前既定的组织结构和经营条件下，在日常经营活动中，通过对收入、资产、费用等的会计确认、计量和记录方法的选择，通过对投资和融资方
8、式的筹划，实现减轻税负、提高盈利水平的目标。利用税收优惠进行合理避税。利用税收优惠政策，通过企业兼并重组等方式，以达到减轻税负、增加企业营运资金和实现资本扩张的目的。合理避税的目标，概言之，就是减轻税收负担、争取税后利润最大化，其外在表现是纳税最少、纳税最晚、涉税零风险，即实现“经济纳税”。（ ）合理避税的具体目标。为实现合理避税的基本目标，可以将合理避税的目标细化，具体可分为：恰当履行纳税义务。恰当履行纳税义务是合理避税的基础目标，旨在规避纳税风险、规避任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生。纳税成本最低化。纳税人为履行纳税义务，必然会发生相应的纳税成本。纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本
9、。税收直接成本可以统计为人力、物力、财力之和，而间接成本既与征税成本和税制有关，也与纳税人心理相关。税收负担越公平，纳税人的心理就越平衡；税收负担若在纳税人的承受能力之内，其心理压力就小。实现涉税零风险。实现涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小到可以忽略不计的一种状态。纳税人及相关单位和个人通过一定的筹划安排，使纳税人处于一种涉税零风险状态，也是合理避税应达到的目标之一。税收负担最低化。它是一种积极的、进攻型的合理避税目标。现代合理避税应该服服务于现代企业的财务目标，从这个角度上说，税收负担最低化只
10、是手段而不是目的。关于企业财务目标，目前主要有企业利润最大化、企业价值最大化、每股盈利最大化、股东财富最大化、相关者利益最大化等观点。企业财务目标之所以有多种表述，是因为企业在不同发展阶段的侧重点不同，或企业的组织形式不同，或站的角度不同。从合理避税的角度来看，税收负担最低化是实现税后利润（财富、价值）最大化的基础和前提。因此我们不仅强调避税，更强调在履行纳税义务、降低涉税风险及纳税成本、减少税收负担的基础上开展合理的避税，这也是现代企业经营的总体要求。第二章避税筹划产生的原因一、主观原因避税筹划的主观原因是纳税人受经济利益驱使而产生的规避纳税义务的愿望和要求。对于纳税人来说，纳税无论怎样公平
11、、正当、合理，都是他的直接经济利益的一种损失，都是对纳税人劳动成果的一种社会占有。不管这种具有“搭便车”嫌疑的观点在政府看来是多么不正确，它都是一种客观存在。在纳税人看来，税收意味着自身利益的流失，而政府似乎并没有为自己做太多具体的事情，纳税更多的是迫于政府的强制力。就政府而言，他们也必须考虑以什么方式为纳税人提供服务，使纳税人感受到纳税带来的社会、经济利益，令他们躲避税收的意识有所淡化。但无论政府各种举措的效果如何，纳税人总是千方百计地通过特定的方式和手段，达到少纳税和不纳税的目的。二、客观原因（ ）税负落差的因素。虽然在一个国家内税法是统一的，但在实际的税收活动中，政府为达到一定的目的，会
12、区别不同情况，实施一定的税收倾斜政策。一是因应纳税义务人处于不同经济发展水平条件下，税法根据其不同经济情况而规定不同的税收待遇。如纳税者可通过一定的方法将税收优惠经济开发区、开放区外的投资及有关经济活动变成税收优惠区的投资或经营活动。二是国家对不同行业、部门规定了不同的税收待遇。当纳税人处于两种或两种以上行业、部门之间，他就会选择有利于自己的税收规定纳税。三是很多国家都有各式各样吸引外国投资的方案。这些方案中政府的主要行为是采用低税率的形式，使得国际社会中客观上存在高税区和低税区的差别，这就成为税收筹划的重要信号导向。各国政府为增加本国、本地区的投资和经济繁荣，纷纷对本国已有的税收制度及税法规
13、定进行调整，甚至确定一系列经济特区、开发区、投资优惠区，以吸引越来越多的外国与本国经营者和经济组织。这种行为的结果，使跨国税收筹划、跨地区税收筹划、跨行业税收筹划的条件和机会得到极大改善和增加。（ ）通货膨胀因素。通货膨胀导致税收“档次爬升”，并使税收扣除不足和影响税收优惠，是对税本的侵蚀。这不但吞食了纳税人的实际所得和资本，而且会给储蓄带来很大的影响，是对税收筹划行为的恶性刺激。具体来说，一是税收扣除和税收优惠会因通货膨胀而降低其实际价值，使一部分原本按税法规定不必纳税的人被推到纳税起征点上，成为纳税人；二是造成税率爬升，即在通货膨胀下，纳税人在其实际所得没有增长的情况下比原来适用更高档次的
14、税率，增加了纳税人的税务负担；三是造成纳税级距的狭窄化，即通货膨胀影响到相邻应纳税级距之间的差距。在实行累进所得税制下，若没有对收入或资本或者二者兼有的价格指数的调整来提供相应的免税值（即税收指数化），通货膨胀造成的名义收入的增加会把纳税人推向更高的纳税档次，政府借此从纳税人实际所得中取走更大的份额，通过累进所得税的税率结构机制不变通货膨胀就可以使政府悄悄地从国民收入的真实所得中取走越来越大的份额。通货膨胀也使纳税人受益。通货膨胀使纳税人受益，从税收方面看，因为纳税人取得应税所得与实际缴纳税款在时间上并不同步，有一定的时间差或延误。通货膨胀（尤其是高通货膨胀率）使经过一段延误之后的应付税金的真
15、实价值被侵蚀了，也就是说，在延误之后，国家收取的等额税金贬值了。如在通货膨胀率为 的情况下，纳税人设法使本应在元月初缴纳的 元税金拖延到 月底才交，这时国家收到的 元实际只值年初的 元了。可见，无论纳税人受害或受益，皆会对税收筹划产生一定的刺激。（ ）税基变化因素。政府预算的财政收入指标一经确定，其选择税基的宽窄和具体课税对象将会对税负的高低产生影响。这与在压力一定的条件下，接触面积愈小，产生的压强就愈大的力学原理是一个道理。在分析对税收筹划刺激因素的过程中，把税基问题与税率问题结合起来，可以使分析进一步深入。（ ）边际税率因素。边际税率是对任何税基下一个单位适用的税率，也就是每一新增应税所得额适用的税率；对比例税率而言，边际税率是不变的，始终等于基本税；对累进税率而言，边际税率随所得额的大小和税率结构而变化。所以，这里提到的“税收负担”，并不是简单地指总税额（或某一税
